Если ваша компания платит иностранным контрагентам за услуги, лицензии, проценты или дивиденды – вы обязаны удержать и уплатить налог у источника (WHT). Базовая ставка составляет 20% для услуг и 19% для дивидендов. Неудержание налога или ошибки в расчётах могут привести к санкциям и необходимости уплаты налога из собственных средств с процентами.
Что такое налог у источника и кого он касается?
Налог у источника (WHT – Withholding Tax) – это фиксированный подоходный налог, удерживаемый польским плательщиком с выплат иностранным субъектам. Он касается любой компании в Польше, которая платит нерезидентам за определённые услуги или права.
Виды выплат, облагаемых WHT
- Проценты по займам и кредитам
- Лицензионные платежи (авторские права, патенты, товарные знаки, ноу-хау)
- Дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам
- Консультационные, бухгалтерские, юридические, технические услуги
- Рекламные и маркетинговые услуги
- Услуги по обработке данных
- Услуги управления и контроля
- Аренда промышленного оборудования (включая транспортные средства)
Правовую основу составляют статьи 21-22 Закона о налоге на прибыль юридических лиц. Аналогичные положения для физических лиц содержит Закон о подоходном налоге.
Каковы ставки налога у источника в 2026 году?
Базовая ставка WHT составляет 20% для нематериальных услуг, процентов и лицензионных платежей. Для дивидендов ставка – 19%. Эти ставки можно снизить или избежать налога, применяя соглашения об избежании двойного налогообложения.
| Вид выплаты | Базовая ставка | Пример ставки по СИДН |
|---|---|---|
| Консультационные, юридические, бухгалтерские услуги | 20% | 0% (часто как прибыль предприятия) |
| Рекламные услуги | 20% | 0% (часто как прибыль предприятия) |
| Лицензионные платежи | 20% | 5-10% (в зависимости от СИДН) |
| Проценты | 20% | 5% (напр., СИДН с Германией) |
| Дивиденды | 19% | 5-15% (в зависимости от СИДН) |
| Морские/воздушные перевозки | 10% | 0% (часто в СИДН) |
Польша подписала более 90 соглашений об избежании двойного налогообложения. Каждое соглашение может содержать разные ставки. Перед осуществлением выплаты проверьте конкретные положения СИДН со страной контрагента.
Что такое лимит 2 млн злотых и механизм pay and refund?
Лимит 2 000 000 злотых касается выплат связанным сторонам в течение налогового года. После превышения этого порога вы обязаны удержать налог по полной ставке, даже если вам полагается льготная ставка по СИДН.
Как работает механизм pay and refund?
- Суммируете все выплаты одному связанному лицу за налоговый год
- До лимита 2 млн злотых применяете льготную ставку по СИДН или освобождение
- С суммы, превышающей 2 млн злотых, удерживаете полную ставку (20% или 19%)
- После окончания года можете подать заявление на возврат переплаченного налога
Как избежать механизма pay and refund?
Вы можете применять льготную ставку без ограничения, если:
- Получите заключение о применении льгот (пошлина 2 000 злотых)
- Подадите заявление WH-OSC до первой выплаты, превышающей лимит
В Progress Holding мы помогаем клиентам подготовить заявления на получение заключения о применении льгот и заявления WH-OSC. Свяжитесь с нами, если ваши выплаты приближаются к лимиту 2 млн злотых.
Какие условия нужно выполнить для применения пониженной ставки WHT?
Применение льготной ставки по СИДН или освобождения требует выполнения трёх условий: наличия сертификата резидентства контрагента, проявления должной осмотрительности и проверки статуса фактического получателя дохода.
Сертификат налогового резидентства
Сертификат резидентства – это документ, выданный иностранным налоговым органом. Он подтверждает место налогового резидентства контрагента. С 2022 года можно использовать копию сертификата, если её подлинность не вызывает сомнений.
Сертификат должен быть действителен на дату выплаты. Большинство сертификатов действительны 12 месяцев с даты выдачи. Некоторые страны выдают бессрочные сертификаты – тогда срок действия отсчитывается от даты выдачи.
Должная осмотрительность
Вы должны проверить:
- Ведёт ли контрагент реальную хозяйственную деятельность в стране резидентства
- Является ли он фактическим получателем (beneficial owner) выплачиваемых сумм
- Имеет ли сделка экономическое обоснование
- Не является ли контрагент посредником (кондуитной компанией)
Заявление о статусе фактического получателя
Вы должны получить от контрагента письменное заявление, подтверждающее, что он является фактическим получателем выплат. Это заявление – часть документации должной осмотрительности.
Какие формы и декларации вы подаёте как плательщик WHT?
Плательщик WHT подаёт декларацию CIT-10Z до конца января и информацию IFT-2R до конца марта года, следующего за годом выплат. Уплата налога производится до 7-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
| Форма | Срок | Куда подаётся |
|---|---|---|
| CIT-10Z (годовая декларация) | 31 января | Люблинская налоговая инспекция (электронно) |
| IFT-2R (годовая информация) | 31 марта | Люблинская налоговая инспекция + контрагент |
| IFT-2 (по запросу налогоплательщика) | 14 дней от запроса | Люблинская налоговая инспекция + контрагент |
| WH-OSC (последующее заявление) | 31 января | Люблинская налоговая инспекция |
| Ежемесячная уплата налога | 7-е число месяца | Налоговый микросчёт |
Важные изменения с 2025 года
- Новая версия формы IFT-2R (версия 11) – расширена до 9 страниц
- Новая версия декларации CIT-10Z (версия 6)
- Обязательная подача исключительно в электронной форме через e-Deklaracje
При уплате налога на микросчёт используйте обозначение: CIT-10Z/Месяц/Год (напр., CIT-10Z/01/2026). Платежи направляются начальнику Люблинской налоговой инспекции (идентификатор 0671).
Когда не нужно подавать декларацию CIT-10Z?
Декларацию CIT-10Z не подают, если налог у источника вообще не удерживался. Это касается ситуаций, когда вы применили освобождение от WHT на основании СИДН или Закона о CIT.
Однако даже тогда вы обязаны подать информацию IFT-2R. В IFT-2R указываются все выплаты, подлежащие WHT – как облагаемые налогом, так и освобождённые.
Пример
Ваша компания заплатила немецкому рекламному агентству 50 000 евро за маркетинговую кампанию. По СИДН Польша-Германия рекламные услуги составляют прибыль предприятия и не облагаются WHT в Польше. У вас есть сертификат резидентства контрагента.
- CIT-10Z – не подаётся (налог не удерживался)
- IFT-2R – подаётся (выплата указывается как освобождённая)
Каковы последствия ошибок в расчёте WHT?
Неправильный расчёт WHT может привести к необходимости уплаты налога из собственных средств компании, пеней за просрочку и уголовно-налоговых санкций. Национальная налоговая администрация интенсивно проверяет расчёты WHT.
Типичные последствия
- Доначисление налога по полной ставке (20% или 19%)
- Пени за просрочку (со дня, когда налог должен был быть уплачен)
- Штраф за налоговое правонарушение или преступление
- Гроссинг-ап выплаты – если договор предусматривает выплату нетто контрагенту
Гроссинг-ап – ловушка для неосведомлённых
Если вы договорились с контрагентом о выплате суммы нетто (после вычета налога), но не удержали WHT – вы обязаны уплатить налог из собственных средств. База налогообложения – сумма брутто, рассчитанная методом гроссинг-ап.
Пример: Вы выплатили 100 000 злотых нетто без удержания 20% WHT. Сумма брутто = 100 000 / 0,80 = 125 000 злотых. Налог = 25 000 злотых плюс пени.
Как это выглядит на практике? Опыт Progress Holding
На основе анализа более 300 компаний, которые мы обслуживаем в Progress Holding, мы выявили наиболее распространённые проблемы, связанные с налогом у источника. Большинство ошибок возникает из-за незнания обязанностей или неправильной квалификации операций.
Самые частые ошибки наших клиентов
- Отсутствие анализа операций на предмет WHT – 60% компаний с иностранными контрагентами не проверяют, облагается ли данная выплата налогом у источника. Узнают об обязанности только при проверке.
- Устаревшие сертификаты резидентства – 35% клиентов хранят сертификаты старше 12 месяцев. Без действующего сертификата нельзя применить льготную ставку.
- Отсутствие документации должной осмотрительности – наличие сертификата недостаточно. Проверяющие смотрят, проверили ли вы статус фактического получателя.
- Игнорирование нематериальных услуг – компании часто не знают, что консультационные, IT или маркетинговые услуги облагаются WHT. Выплачивают полную сумму контрагенту без удержания налога.
- Неправильное применение СИДН – некоторые компании применяют льготы по СИДН без выполнения формальных требований. При проверке теряют право на пониженную ставку.
Наши рекомендации
Внедрите внутреннюю процедуру проверки каждого иностранного платежа. Проверяйте, облагается ли операция WHT, до осуществления перевода. Собирайте сертификаты резидентства до первого платежа и обновляйте их ежегодно.
В Progress Holding мы помогаем клиентам внедрить процедуры WHT и ведём постоянный мониторинг операций. Готовим декларации CIT-10Z и информации IFT-2R. Ведём заявления на возврат переплаченного налога.
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли удерживать WHT со счёта за хостинг от американской компании?
Да, услуги хостинга могут квалифицироваться как услуги по обработке данных, облагаемые 20% WHT. Однако проверьте СИДН Польша-США – оно может предусматривать освобождение для прибыли предприятия. Вам нужен сертификат резидентства американского контрагента.
Что делать, если контрагент отказывается предоставить сертификат резидентства?
Без сертификата резидентства вы обязаны удержать налог по полной ставке (20% или 19%). Вы не можете применить льготы по СИДН. Сообщите контрагенту, что без сертификата он получит меньшую сумму нетто.
Распространяется ли WHT на платежи в страны ЕС?
Да, но для некоторых выплат (проценты, роялти, дивиденды) между связанными компаниями в ЕС могут действовать освобождения по директивам ЕС. Условия строгие – контрагент должен владеть как минимум 25% акций в течение 2 лет, среди прочего.
Сколько хранить документацию WHT?
Документацию (сертификаты резидентства, заявления, договоры) храните 5 лет с конца года, в котором истёк срок уплаты налога. При операциях свыше 2 млн злотых – 5 лет с момента подачи заявления на возврат.
Должен ли индивидуальный предприниматель также удерживать WHT?
Да. Каждый польский предприниматель, выплачивающий суммы иностранным субъектам, является плательщиком WHT. Это касается как компаний, так и физических лиц, ведущих хозяйственную деятельность.
Что делать, если я забыл удержать WHT с платежа несколько месяцев назад?
Уплатите налог с пенями за просрочку и подайте явку с повинной в налоговый орган. Явка с повинной защищает от штрафа, если подана до обнаружения нарушения органом. Затем подайте просроченные декларации.
Итоги
Налог у источника касается каждой польской компании, выплачивающей иностранным контрагентам за нематериальные услуги, лицензии, проценты или дивиденды. Базовые ставки – 20% и 19%, но их можно снизить благодаря соглашениям об избежании двойного налогообложения. Однако для этого необходимо иметь сертификат резидентства и проявить должную осмотрительность.
Проверки WHT являются приоритетом Национальной налоговой администрации. Ошибки дорого обходятся – доначисления, пени и санкции могут превысить сам налог. Внедрите процедуры проверки операций и собирайте документацию на постоянной основе.
Нужна помощь в расчёте WHT или хотите внедрить процедуры в своей компании? Свяжитесь с Progress Holding. Мы обслуживаем компании с иностранными контрагентами и специализируемся на международных расчётах. Звоните +48 603 232 418 или пишите на office@progressholding.pl.
