Налоговый убыток в польской sp. z o.o. (аналог ООО) можно зачесть в счёт доходов из того же источника в течение следующих 5 налоговых лет. Доступны два метода: вычет до 50% убытка ежегодно или единовременный вычет до 5 000 000 злотых. При ставке CIT 9% каждые 100 000 злотых зачтённого убытка экономят 9 000 злотых налога.
Что такое налоговый убыток в sp. z o.o.?
Налоговый убыток возникает, когда расходы, признаваемые для целей налогообложения, превышают доходы из того же источника за налоговый год. Это разница между расходами и доходами — исключительно в налоговом, а не бухгалтерском смысле.
Налоговый убыток не означает, что у компании финансовые проблемы. Часто он возникает из-за инвестиций, разовых расходов на развитие или начальной стадии деятельности. Компания может одновременно иметь положительный бухгалтерский результат (балансовую прибыль) и налоговый убыток — поскольку не все бухгалтерские расходы признаются налоговыми.
Два источника доходов в CIT с 2018 года
С 1 января 2018 года закон о CIT делит доходы на два источника: доходы от прироста капитала и прочие доходы. Убыток из одного источника можно зачесть только в счёт дохода из того же источника. Нельзя покрыть убыток от прироста капитала за счёт операционных доходов — и наоборот.
На практике большинство небольших sp. z o.o. получают доходы исключительно от основной деятельности (источник «прочие доходы»). Доходы от прироста капитала актуальны главным образом для компаний, владеющих долями в других предприятиях, продающих акции или получающих дивиденды.
Какие существуют методы переноса налогового убытка?
Закон о CIT (ст. 7 п. 5) предусматривает два метода переноса убытка. Налогоплательщик сам выбирает метод — отдельно для убытка каждого года. Методы для убытков разных лет можно комбинировать.
Метод 1: распределение на 5 лет (максимум 50% в год)
Убыток вычитается из дохода в течение следующих 5 последовательных налоговых лет. В любом отдельном году сумма вычета не может превышать 50% этого убытка. Минимальный срок полного зачёта — 2 года (2 × 50%).
Пример: ваша компания понесла убыток 200 000 злотых в 2024 году. В 2025 году она получила доход 300 000 злотых. Можно вычесть максимум 100 000 злотых (50% от 200 000 злотых). Оставшиеся 100 000 злотых вы вычтете в одном из следующих лет — не позднее 2029 года.
Метод 2: единовременный вычет до 5 000 000 злотых
Весь убыток (до 5 000 000 злотых) вычитается за один налоговый год в пределах 5-летнего периода. Если убыток превышает 5 млн злотых, излишек переносится с ограничением 50% в год.
Этот метод наиболее выгоден, когда убыток не превышает 5 млн злотых и компания ожидает высокий доход в одном из следующих лет. Вся сумма зачитывается за один раз — без разбивки.
Сравнение двух методов переноса убытка
| Характеристика | Метод 1: до 50% в год | Метод 2: единовременно до 5 млн |
|---|---|---|
| Правовая основа | Ст. 7 п. 5 пп. 1 закона о CIT | Ст. 7 п. 5 пп. 2 закона о CIT |
| Максимальный вычет за год | 50% убытка | Весь убыток (до 5 млн злотых) |
| Срок зачёта | Минимум 2 года, максимум 5 | 1 год (если убыток ≤ 5 млн злотых) |
| Убыток свыше 5 млн | 50% в год в течение макс. 5 лет | 5 млн единовременно + остаток макс. 50%/год |
| Условие | Доход из того же источника | Доход из того же источника |
| Лучше подходит для | Крупных убытков (более 5 млн), стабильного дохода | Убытков до 5 млн, высокого дохода в одном году |
Источник: ст. 7 п. 5 закона от 15 февраля 1992 г. о налоге на доходы юридических лиц (Dz.U. 2025, poz. 278). Практическое руководство доступно на biznes.gov.pl.
По нашему опыту в Progress Holding, примерно у 80% небольших sp. z o.o. убытки не превышают 500 000 злотых. В таких случаях единовременный метод проще и быстрее — вся экономия на налоге достигается за один год.
Сколько реально можно сэкономить?
Экономия зависит от ставки CIT: 9% для малых налогоплательщиков (выручка брутто до 8 569 000 злотых в 2024 г.) или 19% для остальных. Каждый злотый зачтённого убытка уменьшает налоговую базу — а значит, и сумму налога.
Таблица экономии при разных суммах убытка
| Сумма убытка | Экономия при CIT 9% | Экономия при CIT 19% |
|---|---|---|
| 50 000 злотых | 4 500 злотых | 9 500 злотых |
| 100 000 злотых | 9 000 злотых | 19 000 злотых |
| 200 000 злотых | 18 000 злотых | 38 000 злотых |
| 500 000 злотых | 45 000 злотых | 95 000 злотых |
| 1 000 000 злотых | 90 000 злотых | 190 000 злотых |
| 5 000 000 злотых | 450 000 злотых | 950 000 злотых |
Это не теоретические цифры. Если ваша компания понесла убыток 200 000 злотых и платит CIT 9%, зачёт этого убытка в последующие годы экономит 18 000 злотых. При ставке 19% экономия вырастет до 38 000 злотых.
Когда можно начать вычитать убыток — нужно ли ждать подачи CIT-8?
Ждать подачи годовой декларации CIT-8 не нужно. Убыток прошлого года можно вычесть уже при расчёте первого авансового платежа по CIT — например, за январь, со сроком уплаты до 20 февраля.
Это подтверждено индивидуальной интерпретацией Директора Национальной налоговой информации от 20 марта 2023 г. (№ 0111-KDIB1-2.4010.69.2023.1.EJ): подача CIT-8 не является обязательным условием для вычета убытка. Достаточно знать его размер на основании собственных бухгалтерских записей.
В практике наших клиентов в Progress Holding мы начинаем вычитать убытки прошлых лет уже с январского авансового платежа по CIT. Благодаря этому компания платит пониженные авансы весь год — а не только при подаче годовой декларации.
Можно ли зачесть убытки за несколько лет одновременно?
Да. В одном налоговом году можно вычесть убытки, понесённые в разные годы — при соблюдении лимитов для каждого убытка отдельно. Убытки разных лет являются самостоятельными позициями, у каждой — свой 5-летний срок давности.
Пример: в 2025 году вы подаёте годовую декларацию CIT. У вас есть незачтённый убыток 80 000 злотых за 2022 г. и 120 000 злотых за 2024 г. Из дохода за 2025 год можно вычесть: до 40 000 злотых из убытка 2022 г. (50%) и полные 120 000 злотых из убытка 2024 г. (единовременно, поскольку сумма менее 5 млн злотых). Итого вы уменьшаете налоговую базу на 160 000 злотых.
Для убытка каждого года вы выбираете метод вычета самостоятельно. Убыток 2022 г. можно зачитывать по 50% ежегодно, а убыток 2024 г. — единовременно в полном объёме. Это ваше решение, и закон предоставляет здесь полную гибкость.
Что произойдёт, если не успеть зачесть убыток за 5 лет?
Незачтённый убыток сгорает безвозвратно по истечении 5 налоговых лет. Если убыток возник в 2020 году, последний год для его зачёта — 2025. После подачи CIT-8 за 2025 год неиспользованная часть убытка 2020 года утрачивается навсегда.
Возможности зачёта убытка «назад» (за предшествующие годы) не существует. Польское законодательство допускает вычет убытка исключительно из доходов будущих периодов.
Мы подготовили сотни годовых деклараций в Progress Holding и видим, что самая частая причина утраты права на вычет — отсутствие планирования. Компания несколько лет не генерирует достаточного дохода, а когда наконец его получает — 5-летний срок уже истёк. Поэтому мы составляем для каждого клиента график зачёта убытков и контролируем его из года в год.
Как налоговый убыток влияет на переход на эстонский CIT?
Переход на эстонский CIT (рычалт от доходов компании) означает утрату права на вычет убытков прошлых лет на весь период применения этого режима. Это один из наиболее часто упускаемых из виду аспектов при принятии решения.
Исключение: ст. 7 п. 7 закона о CIT
Если у компании были незачтённые убытки на момент перехода на эстонский CIT, она может вычесть их из дохода двух последних налоговых лет перед сменой формы налогообложения. Условие: компания должна применять эстонский CIT не менее 4 полных налоговых лет. При досрочном отказе придётся скорректировать декларации и доплатить налог с процентами.
В Progress Holding мы всегда анализируем незачтённые убытки перед принятием решения о переходе на эстонский CIT. Для компании с крупным накопленным убытком утрата права на вычет может стоить дороже, чем потенциальные выгоды от рычалта.
Когда лучше повременить с эстонским CIT?
- Если незачтённый убыток превышает 100 000 злотых и компания ожидает доход в ближайшие годы.
- Если 5-летний срок по убытку ещё не истёк — есть время его использовать.
- Если компания не имела дохода в два последних года перед переходом — тогда ст. 7 п. 7 не принесёт пользы.
Как правильно отразить убыток в декларации CIT-8?
Убытки прошлых лет указываются в годовой декларации CIT-8 путём уменьшения дохода из соответствующего источника. Сумму вычета вносите в соответствующее поле формы — отдельно для «доходов от прироста капитала» и «прочих доходов».
Основные технические правила:
- Убыток вычитается из дохода — а не из выручки.
- Вычет не может превышать доход из данного источника (нельзя создать «новый» убыток за счёт вычета).
- Если в текущем году снова возник убыток — вычитать прошлые убытки не из чего. Новый убыток становится отдельной позицией для будущего зачёта.
- Декларация CIT-8 за 2025 год подаётся до 31 марта 2026 г. (при совпадении налогового и календарного года).
Наши данные: типичные ошибки при переносе убытков
На основе анализа более 500 годовых деклараций, подготовленных в Progress Holding, мы выявили три наиболее частые ошибки при зачёте убытков в небольших sp. z o.o.
Ошибка 1: убыток первого года деятельности забыт
Около 65% новых sp. z o.o. несут убыток в первый налоговый год — в основном из-за стартовых расходов при отсутствии выручки. Многие владельцы «забывают» об этом убытке при смене бухгалтера или из-за отсутствия налоговой истории. В Progress Holding мы всегда проверяем убытки прошлых лет при приёме нового клиента на обслуживание.
Ошибка 2: отсутствие стратегии зачёта
Компании вычитают убытки «автоматически» — без учёта сроков истечения 5-летнего периода и без анализа, какой метод выгоднее. Результат: право на вычет утрачивается, потому что не было плана. Мы составляем для каждого клиента график зачёта убытков с учётом прогноза доходов.
Ошибка 3: переход на эстонский CIT без анализа убытков
Компании переходят на эстонский CIT, не проверив, есть ли незачтённые убытки. В крайних случаях утрачивается право на вычет убытков в размере 200 000–500 000 злотых. При ставке CIT 19% это потерянная экономия от 38 000 до 95 000 злотых.
Наш процесс в 4 шага
- Исторический аудит — проверяем убытки прошлых лет, их источник и срок истечения.
- Выбор метода — для каждого убытка подбираем оптимальный метод (50% ежегодно или единовременно до 5 млн злотых).
- График зачёта — планируем вычеты с учётом прогнозируемых доходов и сроков.
- Текущий мониторинг — вычитаем убытки уже с ежемесячных или ежеквартальных авансовых платежей по CIT, не дожидаясь подачи CIT-8.
Бухгалтерское обслуживание sp. z o.o. в Progress Holding — от 799 злотых нетто в месяц, подготовка годовой финансовой отчётности и декларации CIT-8 — от 1 500 злотых нетто. Актуальный прайс доступен на сайте progressholding.pl.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли зачесть убыток sp. z o.o. в счёт личного дохода (PIT)?
Нет. Налоговый убыток sp. z o.o. зачитывается исключительно в рамках CIT этой компании. Он не переходит на участников и не уменьшает их личные доходы. Компания и её участники — отдельные налогоплательщики.
Можно ли в 2025 году ещё зачесть убыток за 2020 год?
Да. 2025 год — последний, в котором можно зачесть убыток 2020 года. 5-летний срок истекает по окончании 2025 года. После подачи CIT-8 за 2025 год незачтённая часть убытка 2020 года утрачивается безвозвратно.
Можно ли вычесть 100% убытка за один год?
Да — при условии, что убыток не превышает 5 000 000 злотых и есть достаточный доход из того же источника. Используется метод единовременного вычета (ст. 7 п. 5 пп. 2 закона о CIT). Если убыток превышает 5 млн злотых, единовременно вычитается максимум 5 млн, а остаток переносится с лимитом 50% в год.
Что делать, если есть убыток и от прироста капитала, и от прочих доходов?
Зачитывайте их раздельно. Убыток от прироста капитала уменьшает только доход от прироста капитала. Убыток от прочих доходов — только прочие доходы. Взаимозачёт между источниками невозможен.
Переходит ли налоговый убыток к правопреемнику компании?
Как правило — нет. При слиянии или разделении компаний право на вычет убытка не переходит к присоединяющему субъекту. Исключение — преобразование (смена организационно-правовой формы без смены субъекта), при котором право на перенос убытка сохраняется.
Можно ли вычитать убытки при эстонском CIT?
Нет — в период применения эстонского CIT убытки прошлых лет текущим образом не вычитаются. Однако можно воспользоваться ст. 7 п. 7 закона о CIT и зачесть незачтённые убытки из дохода двух последних налоговых лет перед переходом. Условие: эстонский CIT должен применяться не менее 4 лет.
Перенос налогового убытка — один из самых эффективных легальных инструментов снижения CIT в польской sp. z o.o. Грамотно спланированные вычеты могут сэкономить вашей компании десятки тысяч злотых. Не позволяйте незачтённому убытку сгореть из-за отсутствия планирования.
Нужен аудит ваших налоговых убытков или профессиональное бухгалтерское обслуживание? Свяжитесь с нами в Progress Holding по телефону +48 603 232 418 или по электронной почте office@progressholding.pl. Мы обслуживаем более 500 компаний и уже 20 лет помогаем бизнесу правильно и своевременно рассчитывать CIT.
