Что такое налоговая схема по правилам MDR?
Налоговая схема — это соглашение (сделка или совокупность взаимосвязанных сделок), которое отвечает хотя бы одному из трёх условий: (1) имеет общий признак и удовлетворяет критерию основной выгоды; (2) имеет специальный признак; или (3) имеет иной специальный признак. Определение налоговой схемы содержится в ст. 86a § 1 п. 10 Налогового ордонанса Польши.
Что считается «соглашением»?
Соглашение — это сделка или совокупность связанных сделок (в том числе планируемых), в которых хотя бы одна из сторон является налогоплательщиком либо которые влияют на возникновение или невозникновение налогового обязательства. Даже простые операции — например, предоставление внутригрупповой ссуды или изменение структуры собственности — могут квалифицироваться как соглашение по правилам MDR.
Три вида налоговых схем
Польское законодательство MDR выделяет три категории схем:
- Внутренняя налоговая схема — распространяется исключительно на операции внутри Польши. Подлежит раскрытию только при соблюдении порога «квалифицированного пользователя» (доходы, расходы или активы свыше 10 млн евро либо стоимость соглашения свыше 2,5 млн евро).
- Трансграничная налоговая схема — затрагивает операции с международным элементом. Подлежит раскрытию в любом случае, независимо от объёма операции: порог квалифицированного пользователя не применяется.
- Стандартизированная налоговая схема — схема, которую можно применить у множества пользователей без существенного изменения её основных параметров.
На практике мы в Progress Holding регулярно сталкиваемся с ситуацией, когда компании с иностранным участием убеждены, что MDR касается только крупных корпораций. На деле же любая компания, осуществляющая трансграничные операции — в том числе небольшое ООО, нанимающее сотрудников за рубежом, — может быть обязана подавать отчётность по MDR.
Какие налоги охватывает обязанность раскрытия?
Правила MDR не ограничиваются каким-либо одним видом налога. Они охватывают прямые налоги (налог на прибыль организаций — CIT, налог на доходы физических лиц — PIT), косвенные налоги (НДС, акцизы), а также местные налоги (налог на недвижимость). Единственное исключение — таможенные пошлины.
Польские правила MDR существенно шире директивы ЕС DAC6. Законодатель распространил обязанность раскрытия на внутренние схемы, налоги, отличные от прямых, а также ввёл дополнительные признаки — всего 24 признака против 15, предусмотренных директивой.
Кто обязан отчитываться?
Обязанность раскрытия информации о налоговых схемах возлагается на три категории лиц: промотора, пользователя и помощника. У каждого из них свои сроки и объём обязанностей.
Промотор
Промотор — это физическое лицо, юридическое лицо или организационная единица, которая разрабатывает, предлагает, делает доступной или внедряет соглашение либо управляет его внедрением. На практике промоторами чаще всего выступают налоговые консультанты, адвокаты, юристы, а также сотрудники банков и финансовых организаций, консультирующие клиентов (ст. 86a § 1 п. 8 Налогового ордонанса).
Промотор подаёт информацию о схеме (форма MDR-1) Начальнику KAS в течение 30 дней с дня, следующего за днём предоставления схемы, подготовки к её внедрению или совершения первого действия по внедрению — в зависимости от того, какое событие наступит раньше.
Пользователь
Пользователь — это субъект (физическое лицо, юридическое лицо или организационная единица), который внедряет соглашение, которому схема была предоставлена или который готов к её внедрению. Как правило, пользователем является сам налогоплательщик — ваша компания.
Пользователь обязан подать форму MDR-1, если промотор этого не сделал (например, в связи с профессиональной тайной) или если пользователь самостоятельно разработал схему. Кроме того, пользователь подаёт форму MDR-3 вместе с налоговой декларацией за период, в котором применялась схема.
Помощник
Помощник — это лицо, которое оказывает содействие, поддержку или консультации в связи с разработкой, организацией или внедрением соглашения. К этой категории относятся, в частности, аудиторы, нотариусы, бухгалтеры, финансовые директора и банки (ст. 86a § 1 п. 19 Налогового ордонанса).
В нашей практике в Progress Holding бухгалтерские фирмы нередко оказываются не готовы к тому, что могут выступать в роли помощника по правилам MDR. Если бухгалтер при проявлении профессиональной осмотрительности должен был обнаружить, что соглашение является налоговой схемой, он обязан уведомить об этом Начальника KAS.
| Субъект | Роль | Срок подачи MDR-1 | Формы |
|---|---|---|---|
| Промотор | Разрабатывает, предоставляет или внедряет схему | 30 дней с момента предоставления / начала внедрения | MDR-1 |
| Пользователь | Внедряет схему или получает налоговую выгоду | 30 дней (если промотор не подал) + MDR-3 с декларацией | MDR-1, MDR-3 |
| Помощник | Оказывает содействие в разработке / внедрении | 30 дней с момента оказания помощи / 5 дней с момента выявления | MDR-1, MDR-2 |
Что такое признаки налоговых схем?
Признаки — это законодательно определённые характеристики соглашения. Их наличие — самостоятельно или в совокупности с критерием основной выгоды — определяет, является ли соглашение налоговой схемой, подлежащей раскрытию. Налоговый ордонанс выделяет три группы признаков.
Общие признаки (11 признаков)
Общие признаки требуют одновременного выполнения критерия основной выгоды. Само по себе наличие признака не порождает обязанности раскрытия — соглашение должно также обеспечивать налоговую выгоду в качестве основного или одного из основных ожидаемых результатов. К общим признакам относятся:
- Оговорка о конфиденциальности — промотор или пользователь обязуется сохранять в тайне способ получения налоговой выгоды
- Вознаграждение промотора, зависящее от размера налоговой выгоды (success fee)
- Использование стандартизированной документации или структуры, доступной множеству субъектов без существенных изменений
- Трансформация дохода в капитал, дарение или категорию доходов, облагаемых по более низкой ставке либо освобождённых от налога
- Круговые сделки — средства возвращаются к исходному субъекту иным правовым путём
Специальные признаки (9 признаков)
Специальные признаки не требуют выполнения критерия основной выгоды — их наличие само по себе порождает обязанность раскрытия. Они относятся главным образом к трансграничным соглашениям:
- Трансграничные платежи аффилированным лицам в офшорных юрисдикциях или странах, не участвующих в обмене налоговой информацией
- Амортизация одного и того же актива в нескольких государствах
- Использование преимуществ налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения в нескольких странах одновременно
- Передача активов, при которой вознаграждение в разных юрисдикциях отличается не менее чем на 25%
- Обход автоматического обмена информацией о финансовых счетах (CRS/FATCA)
- Структуры, затрудняющие установление бенефициарного владельца
Иные специальные признаки (4 признака)
Это польское расширение директивы DAC6, применяемое при превышении стоимостных порогов:
- Влияние на отложенный налог на прибыль превышает 5 млн злотых в календарном году
- Гипотетический налог у источника (WHT) превысил бы 5 млн злотых при отсутствии налогового соглашения или освобождения
- Доходы нерезидента — плательщика CIT — превышают 5 млн злотых в год и были перемещены между юрисдикциями
- Разница между польским и иностранным налоговым результатом превышает 5 млн злотых в год
Что такое критерий основной выгоды?
Критерий основной выгоды (ст. 86a § 2 Налогового ордонанса) считается выполненным, если разумно действующий субъект, преследуя цели, не связанные с получением налоговой выгоды, избрал бы иной способ действий. При этом налоговая выгода должна быть основной или одной из основных выгод, которые субъект рассчитывает получить от соглашения.
Критерий основной выгоды применяется исключительно в сочетании с общими признаками. При наличии специальных или иных специальных признаков схема подлежит раскрытию вне зависимости от того, являлось ли получение налоговой выгоды главной целью.
Когда внутренняя схема не подлежит раскрытию?
Внутренняя налоговая схема подлежит раскрытию только при соответствии критерию квалифицированного пользователя (ст. 86a § 4 Налогового ордонанса). Этот критерий выполняется, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
- Доходы, расходы или стоимость активов пользователя превысили в текущем или предыдущем году эквивалент 10 млн евро
- Стоимость соглашения превышает 2,5 млн евро
- Пользователь является аффилированным лицом субъекта, отвечающего вышеуказанным условиям
Если ни одно из условий не выполнено, внутренняя схема раскрытию не подлежит. Важно: для трансграничных схем критерий квалифицированного пользователя не применяется. Трансграничные схемы раскрываются всегда, независимо от размера компании.
Какие формы MDR необходимо подавать?
Система раскрытия налоговых схем включает четыре формы: MDR-1 (уведомление о схеме), MDR-2 (уведомление об информировании пользователя), MDR-3 (уведомление о применении схемы) и MDR-4 (ежеквартальное уведомление о стандартизированной схеме). Все формы подаются в электронном виде через систему mdr.mf.gov.pl.
| Форма | Кто подаёт | Когда | Назначение |
|---|---|---|---|
| MDR-1 | Промотор / пользователь / помощник | 30 дней с момента предоставления или начала внедрения | Первичное уведомление о выявленной налоговой схеме; после подачи Начальник KAS присваивает Номер налоговой схемы (NSP) |
| MDR-2 | Промотор / помощник | Промотор: 30 дней с момента уведомления пользователя; помощник: 5 дней с момента выявления | Уведомление о том, что пользователь проинформирован об обязанности раскрытия |
| MDR-3 | Пользователь | В срок подачи налоговой декларации за соответствующий период | Уведомление о применении налоговой схемы или получении налоговой выгоды; требует подписей всех членов правления |
| MDR-4 | Промотор / помощник | 30 дней по истечении квартала | Ежеквартальное уведомление о субъектах, которым была предоставлена стандартизированная схема |
Какие санкции предусмотрены за несоблюдение правил MDR?
За неисполнение или несвоевременное исполнение обязанностей по MDR предусмотрены два вида санкций: уголовно-фискальные (для физических лиц) по ст. 80f Кодекса о фискальных правонарушениях и административные штрафы (для организаций) по ст. 86m Налогового ордонанса. Оба вида санкций могут применяться одновременно.
Уголовно-фискальные санкции
- Штраф до 720 дневных ставок — за непредоставление информации о схеме, нарушение сроков подачи или непредоставление сведений о пользователях стандартизированной схемы
- Штраф до 240 дневных ставок — за использование аннулированного Номера налоговой схемы (NSP)
- Штраф за малозначительное правонарушение — в случаях незначительного нарушения
- Запрет на ведение предпринимательской деятельности — суд вправе назначить это наказание при осуждении по ст. 80f Кодекса о фискальных правонарушениях
Административные штрафы
- До 2 млн злотых — за отсутствие внутренней процедуры MDR у обязанного субъекта (ст. 86m § 1 Налогового ордонанса)
- До 10 млн злотых — повышенный штраф, если отсутствие внутренней процедуры совпадает с вступившим в силу приговором суда в отношении нанятого промотора по ст. 80f Кодекса о фискальных правонарушениях (ст. 86m § 2 Налогового ордонанса)
По нашему опыту в Progress Holding, налоговые органы всё чаще проверяют исполнение требований MDR в ходе налоговых и таможенно-фискальных проверок. Нераскрытые схемы нередко обнаруживаются при анализе документации по трансфертному ценообразованию, операциям с нематериальными активами или сделкам с иностранными контрагентами.
Кто обязан иметь внутреннюю процедуру MDR?
Обязанность разработать внутреннюю процедуру MDR распространяется на субъекты, являющихся промоторами, нанимающих промоторов или фактически выплачивающих им вознаграждение, чьи доходы или расходы в предыдущем финансовом году превысили эквивалент 8 млн злотых (ст. 86l Налогового ордонанса).
Что должна содержать внутренняя процедура?
Внутренняя процедура должна определять:
- Правила выявления налоговых схем — кто, когда и каким образом оценивает, подлежит ли соглашение раскрытию
- Распределение ответственности на каждом этапе процесса раскрытия
- Внутренние сроки, обеспечивающие соблюдение 30-дневного законодательного срока
- Правила хранения и архивирования документации и форм MDR
- Порядок информирования пользователей об обязанностях по раскрытию информации
Даже если ваша компания формально не обязана иметь процедуру MDR, её добровольное внедрение является элементом политики комплаенса и может учитываться как смягчающее обстоятельство в ходе проверки.
Какие сделки чаще всего подлежат раскрытию по MDR?
Раскрытию подлежат соглашения, отвечающие признакам, определённым в Налоговом ордонансе. На практике это прежде всего трансграничные операции, реструктуризации корпоративных групп и нестандартные схемы налоговой оптимизации.
Примеры сделок, подлежащих раскрытию по MDR
- Передача товарных знаков или прав интеллектуальной собственности между аффилированными лицами в разных юрисдикциях
- Реструктуризация корпоративной группы с переносом функций, активов или рисков за рубеж
- Использование соглашений об избежании двойного налогообложения для снижения налога у источника
- Смена налогового резидентства с целью применения более низкой ставки
- Трансграничное внутригрупповое финансирование (займы, кэш-пулинг) с элементом налоговой выгоды
- Переход с трудового договора на самозанятость при наличии признаков трудовых отношений
- Структуры с использованием холдинговых компаний в юрисдикциях с льготным налоговым режимом
Что не является налоговой схемой?
Сам по себе факт использования налоговых льгот, выбора формы налогообложения или применения освобождений от налога не означает автоматически наличия налоговой схемы. Для квалификации соглашения как схемы необходимо наличие конкретных признаков, а для внутренних схем — дополнительно выполнение порога квалифицированного пользователя.
Типичные ошибки при исполнении обязательств по MDR
Основываясь на опыте бухгалтерского и консультационного обслуживания более 500 компаний в Progress Holding — в том числе организаций с иностранным участием и групп с трансграничной деятельностью — мы выявили пять наиболее распространённых ошибок при исполнении требований MDR.
Ошибка 1: Непроведение анализа обязательств по MDR
Около 40% компаний, чьё бухгалтерское обслуживание мы принимаем, никогда не оценивали, могут ли их операции квалифицироваться как налоговые схемы. Это особенно характерно для компаний с иностранными акционерами, регулярно осуществляющих трансграничные платежи аффилированным лицам, которые нередко соответствуют специальным признакам.
Ошибка 2: Смешение понятий раскрытия и агрессивной оптимизации
Многие предприниматели убеждены, что MDR касается только «агрессивной налоговой оптимизации». Между тем раскрытие информации по MDR — это обязанность по раскрытию, которая может распространяться в том числе на полностью законные и стандартные операции, просто удовлетворяющие тем или иным признакам.
Ошибка 3: Нарушение 30-дневного срока
Срок в 30 дней с момента предоставления или начала внедрения схемы истекает быстро. Компании, не располагающие внутренними процедурами выявления схем, нередко узнают о своих обязательствах уже после истечения срока, что автоматически квалифицируется как нарушение по ст. 80f Кодекса о фискальных правонарушениях.
Ошибка 4: MDR-3 не подписана всеми членами правления
Форма MDR-3 требует подписей всех членов правления пользователя. Отсутствие подписи хотя бы одного члена делает форму недействительной. В компаниях с коллегиальным управлением это частая организационная проблема.
Ошибка 5: Непризнание роли помощника
Бухгалтеры и бухгалтерские фирмы нередко не осознают, что могут выступать в роли помощника по правилам MDR. Если при проявлении профессиональной осмотрительности они должны были выявить налоговую схему, они обязаны уведомить Начальника KAS в течение 5 дней с момента возникновения соответствующих сомнений.
Часто задаваемые вопросы
Распространяется ли MDR на малый бизнес?
Внутренние схемы применяются только к компаниям, отвечающим критерию квалифицированного пользователя (доходы, расходы или активы свыше 10 млн евро либо стоимость соглашения свыше 2,5 млн евро). Однако трансграничные схемы подлежат раскрытию независимо от размера компании. Небольшое ООО, совершающее операции с иностранным аффилированным лицом, вполне может быть обязано подать форму MDR-1.
Сколько времени отводится на подачу MDR-1?
30 дней с дня, следующего за днём предоставления схемы, подготовки к её внедрению или совершения первого действия по внедрению — в зависимости от того, какое событие наступит раньше. Нарушение срока является уголовно-фискальным правонарушением по ст. 80f § 1 Кодекса о фискальных правонарушениях.
Является ли каждая налоговая выгода налоговой схемой?
Нет. Налоговая схема требует наличия конкретных признаков. Само по себе использование налоговых льгот, амортизации или выбора формы налогообложения не порождает обязанности раскрытия. Критерий основной выгоды предполагает оценку того, избрал ли бы разумный субъект иной способ действий при отсутствии налоговой выгоды.
Где подаются формы MDR?
Формы MDR-1, MDR-2, MDR-3 и MDR-4 подаются в электронном виде через специализированную систему Министерства финансов Польши по адресу mdr.mf.gov.pl. Форма должна быть подписана квалифицированной электронной подписью или доверенным профилем (Profil Zaufany) уполномоченным представителем организации.
Может ли бухгалтерская фирма выступать в роли помощника?
Да. Бухгалтерская фирма, бухгалтер, аудитор, нотариус или финансовый директор могут квалифицироваться как помощники, если при проявлении профессиональной осмотрительности они должны были выявить налоговую схему. Обязанность помощника по раскрытию не зависит от того, подал ли промотор форму MDR-1.
Что изменилось в правилах MDR с 2026 года?
Проект поправок к Налоговому ордонансу от 28 марта 2025 года предусматривает освобождение адвокатов, юрисконсультов, налоговых консультантов и патентных поверенных от обязанности раскрытия по MDR на основании профессиональной тайны (во исполнение решений Суда ЕС). В таком случае обязанность раскрытия переходит к пользователю. Поправки также предусматривают отмену требования о наличии внутренней процедуры MDR и сужение сферы раскрытия.
Как защитить компанию от санкций по MDR?
Соблюдение требований MDR актуально как для консультантов, так и для самих компаний. Вам не нужно быть специалистом по MDR — но важно знать, когда обратиться за профессиональной помощью. Проведите анализ ваших операций на предмет раскрываемых признаков, особенно трансграничных. Внедрите внутреннюю процедуру — даже если формально вы этого не обязаны делать. Следите за 30-дневным сроком подачи MDR-1 и убедитесь, что MDR-3 подписана всеми членами правления.
В Progress Holding мы помогаем компаниям выявить обязательства по MDR, подготовить необходимые формы и внедрить внутренние процедуры. Мы работаем с компаниями с иностранным участием, холдинговыми структурами и организациями, ведущими трансграничные операции. Нужна помощь? Свяжитесь с нами по телефону +48 603 232 418 или по электронной почте office@progressholding.pl.
