Польская компания, выплачивающая дивиденды иностранному учредителю, обязана удержать 19% налога у источника (WHT). Ставку можно снизить до 5–15% на основании соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) или полностью исключить, если получатель соответствует условиям освобождения из ст. 22 абз. 4 закона о CIT. В любом случае плательщик подаёт информацию IFT-2R в Люблинскую налоговую инспекцию.
Какова ставка налога у источника с дивидендов, выплачиваемых за границу?
Базовая ставка WHT с дивидендов для нерезидентов составляет 19% от брутто-дохода. Это следует из ст. 22 абз. 1 закона от 15 февраля 1992 г. о налоге на прибыль юридических лиц (Dz.U. 2025, поз. 278). Налог касается выплат как иностранным юридическим, так и физическим лицам.
Компания, выплачивающая дивиденды, выполняет роль налогового агента. Она удерживает налог в момент выплаты и перечисляет его на свой микросчёт до 7-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. Налогоплательщик (иностранный учредитель) получает сумму нетто — за вычетом удержанного WHT.
Из нашего опыта в Progress Holding — многие предприниматели не знают об обязанности удерживать WHT с дивидендов, выплачиваемых иностранному участнику. Неудержание налога грозит агенту фискально-уголовной ответственностью и процентами за просрочку.
Какие ставки WHT предусмотрены соглашениями об избежании двойного налогообложения?
СИДН, заключённые Польшей, снижают ставку WHT с дивидендов — чаще всего до 5%, 10% или 15%, в зависимости от страны резидентства получателя и размера его доли в капитале выплачивающей компании.
Примеры ставок WHT с дивидендов по отдельным СИДН
| Страна резидентства получателя | Ставка WHT — компания (≥ 10% доли) | Ставка WHT — прочие | Правовое основание СИДН |
|---|---|---|---|
| Германия | 5% | 15% | Конвенция от 14.05.2003 г. |
| США | 5% | 15% | Соглашение от 08.10.1974 г. |
| Великобритания | 0% (при ≥ 10%) | 10% | Конвенция от 20.07.2006 г. |
| Украина | 5% | 10% | Конвенция от 12.01.1993 г. |
| Венгрия | 10% | 10% | Конвенция от 23.09.1992 г. |
| Нет СИДН | 19% | 19% | Ст. 22 абз. 1 закона о CIT |
Для применения сниженной ставки по СИДН агент должен располагать действующим сертификатом налогового резидентства получателя. Без этого документа выплачивающая компания обязана применить полную ставку 19%. Актуальный перечень СИДН Польши доступен на сайте podatki.gov.pl.
При проверке ставки по СИДН необходимо учитывать Многостороннюю конвенцию (MLI), которая модифицирует положения многих двусторонних соглашений. Всегда проверяйте синтетический текст СИДН с учётом изменений MLI на сайте Минфина.
Когда дивиденды, выплачиваемые за границу, освобождены от налога?
Дивиденды полностью освобождены от WHT при одновременном выполнении всех условий ст. 22 абз. 4 закона о CIT. Это освобождение имплементирует Директиву Совета 2011/96/ЕС (Директива о материнских и дочерних компаниях).
5 условий дивидендного освобождения
- Плательщик — компания с зарегистрированным офисом или местом управления в Польше.
- Получатель — компания, облагаемая CIT от всех доходов в Польше, другом государстве ЕС или ЕЭП.
- Доля — получатель напрямую владеет не менее 10% долей (акций) в капитале выплачивающей компании.
- Срок владения — доли принадлежат непрерывно не менее 2 лет (срок может истечь после даты выплаты — ст. 22 абз. 4b закона о CIT).
- Отсутствие субъектного освобождения — получатель не освобождён от налога на все свои доходы вне зависимости от источника.
Общая интерпретация Минфина от 20 ноября 2024 г. подтвердила, что использование получателем предметного освобождения в отношении самих дивидендов (по имплементации Директивы) не нарушает условие пункта 5. Это важная позиция для компаний ЕС, где дивиденды освобождены в стране резидентства.
Документы для применения освобождения
- Сертификат налогового резидентства получателя — действительный на дату выплаты дивидендов.
- Заявление получателя о том, что он является бенефициарным собственником (beneficial owner) выплачиваемых дивидендов.
- Заявление получателя о соответствии условиям ст. 22 абз. 4 закона о CIT (облагается от всех доходов, не пользуется субъектным освобождением).
В практике наших клиентов чаще всего возникает проблема с своевременным получением сертификата резидентства. Иностранный участник часто не осознаёт, что должен предоставить его до выплаты дивидендов. В Progress Holding мы заблаговременно готовим шаблоны писем иностранным участникам, чтобы вся документация была готова ко дню выплаты.
Как работает механизм pay and refund при дивидендах свыше 2 млн злотых?
Механизм pay and refund обязывает удержать WHT по ставке 19% с суммы, превышающей 2 млн злотых в год, даже при выполнении условий для освобождения или сниженной ставки по СИДН. Это касается выплат связанным иностранным субъектам.
Как это работает на практике
Если сумма пассивных выплат (дивиденды, проценты, лицензионные платежи) одному связанному иностранному субъекту превысит 2 млн злотых в налоговом году, у агента два варианта:
- Вариант А — удержи и верни. Компания удерживает 19% WHT с превышения над 2 млн зл, затем подаёт заявление о возврате переплаты. Возврат требует полного комплекта документов, подтверждающих право на льготу.
- Вариант Б — примени льготу сразу. Компания применяет освобождение или сниженную ставку при условии подачи заявления WHT-OSC или наличия действующего заключения налогового органа о применении льготы (срок действия: 36 месяцев).
Заявление WHT-OSC подаёт правление выплачивающей компании. Оно подтверждает наличие документов, дающих право на льготу, и проявление должной осмотрительности. По окончании налогового года правление подаёт последующее заявление, подтверждающее выполнение условий по всем выплатам за год.
Что такое IFT-2R и кто обязан его подавать?
IFT-2R — это ежегодная информация о доходах, полученных плательщиками CIT, не имеющими зарегистрированного офиса или места управления в Польше. Её подаёт каждый налоговый агент, осуществлявший выплаты иностранным юридическим лицам, облагаемые WHT.
Обязанность подачи IFT-2R действует во всех сценариях
IFT-2R подаётся вне зависимости от того, удержали ли вы:
- WHT по внутренней ставке 19%,
- сниженную ставку по СИДН (например, 5% или 10%),
- полное освобождение по ст. 22 абз. 4 закона о CIT,
- или воспользовались механизмом pay and refund.
IFT-2R касается только выплат юридическим лицам. Для выплат физическим лицам (например, иностранному участнику — физлицу) используется форма IFT-1R, срок подачи — до конца февраля следующего года.
Как правильно заполнить IFT-2R за 2025 год
С 1 января 2026 г. действует версия 12 формуляра IFT-2R, применяемая к доходам с 1 января 2025 г. Формуляр доступен на сайте gov.pl/web/finanse.
Пошагово — заполнение IFT-2R
- Раздел A — данные агента. Укажите NIP выплачивающей компании, полное наименование и адрес. Укажите налоговый год.
- Раздел B — данные налогоплательщика (получателя). Укажите полное наименование иностранного субъекта, адрес, страну резидентства и ИНН в стране резидентства (TIN). Версия 12 требует более детальных идентификационных данных.
- Раздел C — доходы и налог. Укажите вид выплаты (дивиденды), сумму брутто, применённую ставку WHT (19%, ставку по СИДН или 0% при освобождении) и сумму удержанного налога.
- Раздел D — основание для льготы. Укажите, применено ли освобождение (ст. 22 абз. 4 CIT), сниженная ставка по СИДН или внутренняя ставка. Укажите дату выдачи сертификата резидентства.
- Подпись. Формуляр подписывается квалифицированной электронной подписью. IFT-2R нельзя подписать доверенным профилем и подать через ePUAP.
Сроки и способ подачи
| Обязанность | Срок за 2025 г. | Адресат |
|---|---|---|
| Перечисление удержанного WHT | До 7-го числа месяца после месяца выплаты | Микросчёт налогового агента |
| CIT-10Z (годовая декларация WHT) | 2 февраля 2026 г.* | Начальник Люблинской налоговой инспекции |
| IFT-2R (годовая информация) | 31 марта 2026 г. | Начальник Люблинской налоговой инспекции + налогоплательщик |
| Последующее WHT-OSC (если применимо) | До конца 2-го месяца после окончания налогового года | Начальник Люблинской налоговой инспекции |
* Срок 31 января 2026 г. приходится на субботу, поэтому сдвигается на 2 февраля 2026 г.
Помните: IFT-2R подаётся исключительно электронно через портал e-Deklaracje. Необходима доверенность UPL-1 на подачу деклараций электронным способом. Ту же информацию вы обязаны направить и иностранному налогоплательщику (получателю дивидендов).
Чем отличается IFT-2R от CIT-10Z?
CIT-10Z — это декларация об общей сумме удержанного WHT, подаваемая агентом с агрегированными данными. IFT-2R — информация, составляемая отдельно для каждого иностранного налогоплательщика с данными о его доходах и удержанном налоге.
| Признак | CIT-10Z | IFT-2R |
|---|---|---|
| Характер | Сводная декларация | Индивидуальная информация (отдельно для каждого налогоплательщика) |
| Адресат | Начальник Люблинской НИ | Начальник Люблинской НИ + иностранный налогоплательщик |
| Срок (за 2025 г.) | 2 февраля 2026 г. | 31 марта 2026 г. |
| Когда не подаётся | Когда WHT не удержан (применено освобождение) | Подаётся всегда — даже при освобождении |
| Версия формуляра | Версия 7 | Версия 12 (с 2026 г. для доходов за 2025) |
Как это выглядит на практике? Опыт Progress Holding
На основе анализа более 400 sp. z o.o. с иностранным капиталом, которые мы обслуживаем в Progress Holding, мы определили самые частые ошибки при расчёте WHT с дивидендов.
5 самых частых ошибок — данные Progress Holding
| Ошибка | Частота | Последствие |
|---|---|---|
| Нет сертификата резидентства на дату выплаты | 38% компаний | Обязанность применить ставку 19% вместо льготной |
| Неподача IFT-2R при применении освобождения | 27% компаний | Штраф до 180 дневных ставок (ст. 80 § 1 ККС) |
| Отсутствие заявления о бенефициарном собственнике | 31% компаний | Риск оспаривания освобождения при проверке |
| Пропуск порога 2 млн зл (pay and refund) | 15% компаний | Ответственность агента за неудержанный налог + проценты |
| Перечисление WHT на неправильный счёт | 12% компаний | Проценты за просрочку до перекнижения |
Особенно много проблем мы наблюдаем у компаний, чьи учредители из стран за пределами ЕС. При невозможности применить освобождение по ст. 22 абз. 4 CIT, единственный вариант снижения налога — СИДН. Однако многие агенты не проверяют текст двустороннего соглашения и не учитывают влияние Конвенции MLI.
Мы провели сотни расчётов WHT и знаем, что корректная процедура требует предварительной подготовки. Сертификат резидентства, заявления и анализ СИДН должны быть готовы до принятия решения о выплате дивидендов — а не после.
Сколько стоит обслуживание WHT и IFT-2R в Progress Holding?
В Progress Holding мы обеспечиваем полный процесс расчёта WHT с дивидендов — от анализа СИДН через подготовку документации до подачи CIT-10Z и IFT-2R. Бухгалтерское обслуживание sp. z o.o., включающее эти обязанности, стоит от 799 злотых нетто в месяц. Подготовка или корректировка одной декларации (например, CIT-10Z) — 250 злотых нетто. Экспертная консультация по структуре выплаты дивидендов — 350 злотых нетто за встречу.
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли подавать IFT-2R, если дивиденды освобождены от WHT?
Да. Обязанность подачи IFT-2R существует вне зависимости от того, удержали вы налог или применили освобождение. IFT-2R выполняет информационную функцию — позволяет налоговым органам отслеживать потоки доходов из Польши к иностранным налогоплательщикам.
Куда подавать IFT-2R — в мою налоговую или в Люблин?
IFT-2R подаётся исключительно Начальнику Люблинской налоговой инспекции. Это единственный орган, компетентный по WHT от нерезидентов. Формуляр отправляется электронно через портал e-Deklaracje с квалифицированной электронной подписью.
Может ли иностранное физическое лицо воспользоваться освобождением по ст. 22 абз. 4 CIT?
Нет. Дивидендное освобождение по ст. 22 абз. 4 закона о CIT доступно только компаниям, облагаемым CIT в государствах ЕС или ЕЭП. Иностранные физические лица могут лишь воспользоваться сниженной ставкой WHT из соответствующего СИДН.
Что будет, если не подать IFT-2R в срок?
Неподача IFT-2R в срок является фискальным правонарушением по ст. 80 § 1 Кодекса карного скарбового. Грозит штраф до 180 дневных ставок. При добровольной подаче с опозданием (деятельное раскаяние — czynny żal) можно избежать штрафа, если налоговый орган ещё не начал производство.
Как рассчитать, превысил ли я порог 2 млн злотых для pay and refund?
В порог 2 млн злотых включается сумма всех пассивных выплат (дивиденды, проценты, лицензионные платежи), произведённых в налоговом году одному связанному иностранному субъекту. Учитывается сумма брутто — до удержания WHT. Порог применяется по каждому связанному субъекту отдельно.
Можно ли подписать IFT-2R доверенным профилем?
Нет. IFT-2R подаётся исключительно через портал e-Deklaracje и подписывается квалифицированной электронной подписью. Доверенный профиль и платформа ePUAP не допускаются для этого формуляра. Подписывающее лицо должно иметь доверенность UPL-1.
Налог у источника с дивидендов, выплачиваемых за границу, требует точного анализа трёх уровней регулирования: польского закона о CIT, соответствующего СИДН и законодательства ЕС. Каждая ошибка — отсутствие сертификата, пропуск порога 2 млн злотых или неподача IFT-2R — влечёт реальные финансовые и уголовные последствия. Правильный расчёт WHT — это не заполнение одного формуляра, а целый процесс, начинающийся до выплаты дивидендов.
Нужна профессиональная поддержка в расчёте WHT с дивидендов? Свяжитесь с нами в Progress Holding: +48 603 232 418 или office@progressholding.pl. Обслуживаем компании с иностранным капиталом более 10 лет — поможем избежать дорогостоящих ошибок.
