Расходы на получение дохода (koszty uzyskania przychodu) в sp. z o.o. — это затраты, понесённые для получения доходов или сохранения и защиты их источника, при условии что они не входят в перечень исключений ст. 16 абз. 1 закона о CIT. Чем больше правильно задокументированных расходов вы покажете, тем ниже налог на прибыль вашей компании. Ниже — конкретные правила, лимиты на 2026 год и список расходов, которые налоговая оспорит.
Что такое расходы на получение дохода в CIT?
Расходы на получение дохода — это затраты, понесённые для получения дохода из источника доходов или для сохранения и защиты этого источника, за исключением затрат, перечисленных в ст. 16 абз. 1 закона о CIT. Это установлено ст. 15 абз. 1 закона от 15 февраля 1992 г. о налоге на прибыль юридических лиц (т.з. Dz.U. 2025, поз. 278).
Закон не содержит закрытого перечня вычитаемых расходов. Теоретически любой расход, связанный с деятельностью компании, может быть признан — при условии одновременного выполнения четырёх условий.
4 условия для признания расхода
- Цель — расход понесён для получения дохода или сохранения/защиты его источника.
- Связь с деятельностью — существует причинно-следственная связь между расходом и доходом компании.
- Не личного характера — расход не служит частным целям учредителей, членов правления или сотрудников.
- Нет в перечне исключений — расход не указан в ст. 16 абз. 1 закона о CIT как невычитаемый.
Из нашего опыта в Progress Holding — большинство споров с налоговой касаются условий 1 и 3. Предпринимателям сложно доказать связь расхода с доходом и отделить деловые расходы от личных.
Какие расходы sp. z o.o. может включить в налоговые затраты?
Sp. z o.o. может включить в затраты любой расход, связанный с предпринимательской деятельностью, который не входит в перечень исключений ст. 16 абз. 1 закона о CIT и надлежащим образом задокументирован.
Типичные расходы на получение дохода в sp. z o.o.
| Категория расхода | Примеры | Примечания |
|---|---|---|
| Заработная плата | Зарплата сотрудников, взносы ZUS работодателя, вознаграждения по гражданско-правовым договорам | Расход на момент выплаты (кассовый метод) или начисления (метод начисления, если выплата в срок) |
| Аренда и содержание офиса | Арендная плата, коммунальные услуги, интернет, уборка, охрана | 100% расхода, если помещение используется исключительно для бизнеса |
| Материалы и товары | Сырьё, торговые товары, упаковка, канцтовары | Расход в момент продажи товара или расхода материала |
| Услуги третьих лиц | Бухгалтерские, юридические, IT, маркетинговые, транспортные услуги | 100% расхода; консультационные услуги от связанных лиц — правила трансфертного ценообразования |
| Амортизация | Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам | Лимиты для легковых автомобилей (см. таблицу ниже) |
| Автомобиль — эксплуатация | Топливо, сервис, мойка, парковка, автострада | 75% при смешанном использовании; 100% при исключительно деловом (с километровкой и формуляром VAT-26) |
| Командировки | Авиа/ж-д билеты, гостиница, суточные | В пределах лимитов из регламента о командировках |
| Страхование | ОСАГО, КАСКО, страхование имущества, ответственности | КАСКО — пропорциональный лимит для автомобилей свыше порога амортизации |
| Проценты по кредитам и займам | Уплаченные проценты по оборотным и инвестиционным кредитам | Только уплаченные; начисленные, но неуплаченные — НЕ являются расходом |
| Обучение и повышение квалификации | Курсы, конференции, тренинги для сотрудников | Должны быть связаны с обязанностями сотрудника |
| Реклама | Google Ads, Meta Ads, рекламные материалы, визитки | 100% расхода — реклама не является представительскими расходами |
В рамках бухгалтерского обслуживания в Progress Holding мы обеспечиваем правильную классификацию каждого расхода. Бухгалтерское обслуживание sp. z o.o. начинается от 799 злотых нетто в месяц — включая проверку документов и консультации по вычитаемым расходам.
Какие расходы нельзя включить в затраты?
Перечень исключённых расходов содержит ст. 16 абз. 1 закона о CIT. Список насчитывает более 60 пунктов. Ниже — наиболее актуальные для sp. z o.o.
Основные исключённые расходы — ст. 16 абз. 1 закона о CIT
- Представительские расходы (ст. 16 абз. 1 п. 28) — траты на роскошь и показуху: эксклюзивные ужины с контрагентами, дорогие вина, люксовые подарки. Важно: обычная деловая встреча в ресторане — это не представительство, а расходы на рекламу/маркетинг. Граница размыта и зависит от обстоятельств.
- Штрафы и финансовые санкции (ст. 16 абз. 1 п. 15) — штрафы, наложенные в уголовном, фискальном, административном производстве.
- Начисленные, но неуплаченные проценты (ст. 16 абз. 1 п. 11) — проценты по обязательствам, начисленные, но ещё не уплаченные или прощённые.
- Амортизация сверх лимита для легковых автомобилей (ст. 16 абз. 1 п. 4) — часть амортизации, рассчитанная от стоимости автомобиля, превышающей установленный лимит.
- Пожертвования и дары (ст. 16 абз. 1 п. 14) — любые пожертвования, за исключением продуктов питания, переданных на благотворительные цели.
- Сам налог CIT (ст. 16 абз. 1 п. 15) — налог на прибыль не является вычитаемым расходом.
- Расходы на приобретение земли (ст. 16 абз. 1 п. 1 лит. a) — за исключением платы за вечное пользование. Земля не амортизируется.
- Расходы на принудительное взыскание (ст. 16 абз. 1 п. 17) — связанные с неисполнением обязательств.
- Односторонние выплаты учредителям (ст. 16 абз. 1 п. 38) — безвозмездные выплаты в пользу участников. Если выплата взаимная (например, вознаграждение за работу на компанию), она может быть расходом.
- Проценты по займам от связанных лиц сверх лимита — ограничены правилами тонкой капитализации (ст. 15c закона о CIT).
На практике наших клиентов чаще всего возникают проблемы с разграничением представительских расходов и рекламы, а также с классификацией расходов на легковые автомобили. Это два направления, по которым налоговая чаще всего оспаривает расходы при проверке.
Какие лимиты на легковые автомобили действуют в 2026 году?
С 1 января 2026 г. действуют три порога лимита амортизации и лизинга легковых автомобилей, зависящих от уровня выбросов CO₂. Новые лимиты введены изменённой ст. 16 абз. 1 п. 4 закона о CIT.
| Тип автомобиля | Выбросы CO₂ | Лимит амортизации/лизинга с 2026 г. | Лимит до конца 2025 г. |
|---|---|---|---|
| Электрический / водородный | 0 г/км | 225 000 зл | 225 000 зл |
| Подключаемый гибрид (PHEV), низкоэмиссионный | Менее 50 г/км | 150 000 зл | 150 000 зл |
| Бензиновый/дизельный / обычный гибрид | 50 г/км и более | 100 000 зл | 150 000 зл |
Автомобили, внесённые в реестр основных средств до 31 декабря 2025 г., сохраняют прежние лимиты. Новый лимит 100 000 зл распространяется на автомобили, зарегистрированные с 1 января 2026 г. Минфин подтвердил, что для операционного лизинга и аренды новые лимиты действуют даже по договорам, заключённым до 2026 года.
Расходы на эксплуатацию легкового автомобиля в компании
- 100% расходов на эксплуатацию — если автомобиль используется исключительно для бизнеса. Требования: ведение километровки (ewidencja przebiegu pojazdu) и подача формуляра VAT-26 в налоговую.
- 75% расходов на эксплуатацию — при смешанном использовании (деловое и личное). Это вариант по умолчанию при отсутствии километровки.
Мы обработали сотни расчётов по автомобилям в Progress Holding и знаем, что ведение километровки оправдано только при интенсивном деловом использовании. Для большинства небольших компаний лимит 75% — более простое и безопасное решение.
Как правильно документировать расходы в sp. z o.o.?
Каждый вычитаемый расход должен подтверждаться бухгалтерским документом. Sp. z o.o. ведёт полную бухгалтерию (księgi rachunkowe), поэтому требования к документации строгие.
Принимаемые документы по расходам
- Счета-фактуры (faktury VAT) — основной документ, подтверждающий покупку товаров и услуг
- Квитанции (rachunki) — от субъектов, освобождённых от НДС
- Договоры — например, аренды, лизинга, подряда, поручения
- Банковские выписки — подтверждение уплаты процентов и комиссий
- Страховые полисы — подтверждение расходов на страхование
- Бухгалтерские ноты — при внутренних расчётах
- Расчётные ведомости — документация по зарплатам
- Внутренние документы — в ограниченном объёме (например, отчёт о командировке)
Отсутствие документа или неполный документ (например, без NIP покупателя) — самая частая причина исключения расхода при проверке. Налоговая не признает расход, который вы не можете подтвердить документально.
Чем отличается прямой расход от косвенного — и почему это важно?
Прямые расходы — это затраты, которые можно отнести к конкретному доходу. Косвенные расходы — общие операционные затраты, которые нельзя привязать к одной сделке.
Момент признания расхода в CIT
| Вид расхода | Примеры | Когда признаётся в CIT |
|---|---|---|
| Прямой расход | Закупка торговых товаров, материалов для производства | В налоговом году, в котором получен соответствующий доход |
| Косвенный расход | Аренда, зарплата администрации, бухгалтерские услуги, реклама | На дату понесения (дата выставления счёта или иного документа) |
| Косвенный расход за период более года | Годовое страхование, многолетняя подписка | Пропорционально периоду, к которому относится |
Правильное разграничение прямых и косвенных расходов влияет на момент их признания в декларации CIT. Ошибка классификации может привести к занижению или завышению авансов по налогу — а это влечёт проценты за просрочку.
Как это выглядит на практике? Опыт Progress Holding
На основе анализа более 400 sp. z o.o., которые мы обслуживаем в Progress Holding, мы определили самые частые ошибки в классификации расходов на получение дохода.
Самые частые ошибки в расходах — данные Progress Holding
| Ошибка | Частота | Последствие |
|---|---|---|
| Представительские расходы как реклама | 31% | Исключение расхода при проверке + проценты по недоимке |
| Нет разграничения смешанного и исключительно делового использования автомобиля | 24% | Завышение расходов на эксплуатацию на 25% (100% вместо 75%) |
| Проведение счетов, не связанных с деятельностью компании | 18% | Оспаривание расхода + фискально-уголовный риск (фальсификация документации) |
| Признание расхода в неправильном периоде | 15% | Корректировка декларации CIT + возможные проценты |
| Игнорирование лимита амортизации автомобиля | 12% | Завышение амортизационных отчислений в расходах |
Более 70% этих ошибок мы выявляем на этапе текущего бухгалтерского обслуживания — до попадания данных в декларацию CIT. В этом преимущество профессиональной бухгалтерии перед самостоятельным ведением учёта. Если вам нужна корректировка декларации VAT или CIT, мы выполним её за 250 злотых нетто.
Является ли вознаграждение члена правления расходом sp. z o.o.?
Вознаграждение члена правления является расходом на получение дохода sp. z o.o., при условии что оно установлено решением собрания участников или записано в уставе и выплачивается за фактическое исполнение управленческих обязанностей.
Если член правления одновременно является учредителем — может применяться ст. 16 абз. 1 п. 38 закона о CIT, исключающая односторонние выплаты учредителям. Однако вознаграждение за управление компанией — это взаимная выплата (член правления выполняет работу для компании), поэтому, как правило, является вычитаемым расходом.
Ключевое значение имеет документирование объёма обязанностей и соразмерность вознаграждения выполняемой работе. Налоговая может оспорить вознаграждение, явно завышенное относительно объёма обязанностей, — трактуя разницу как скрытые дивиденды.
Являются ли расходы на рекламу и маркетинг налоговыми затратами?
Расходы на рекламу и маркетинг признаются в полном объёме (100%), без лимита. Реклама — это не представительство, а отдельная категория расходов.
Реклама vs. представительство — как различить?
| Признак | Реклама (вычитаемый расход) | Представительство (НЕ является расходом) |
|---|---|---|
| Цель | Привлечение клиентов, продвижение продуктов/услуг | Создание престижа, роскошь, показуха |
| Аудитория | Потенциальные клиенты (широкая аудитория) | Конкретные контрагенты, деловые партнёры |
| Примеры | Google Ads, листовки, сувениры с логотипом, выставки, ТВ-ролики | Эксклюзивный ужин, дорогое вино, люксовые подарки |
| Лимит | Без лимита | Полностью исключены из расходов |
Деловая встреча в ресторане со стандартным меню — это расход на рекламу/маркетинг (выстраивание деловых отношений). Изысканный ужин в эксклюзивном ресторане с дорогими винами — это представительство. Судебная практика подтверждает: решающее значение имеет цель и характер встречи, а не само место.
Часто задаваемые вопросы
Являются ли взносы ZUS работодателя расходом на получение дохода?
Да. Взносы на социальное страхование в части работодателя (пенсионный, инвалидный, от несчастных случаев), а также взносы в Фонд труда и FGŚP являются расходами sp. z o.o. Условие — они должны быть уплачены в срок. Неуплаченные вовремя взносы ZUS не являются расходом (ст. 16 абз. 1 п. 57a закона о CIT).
Может ли счёт без NIP покупателя быть расходом?
Формально да — отсутствие NIP на счёте автоматически не исключает расход. Однако налоговая может оспорить такой документ при проверке. Рекомендуем всегда запрашивать счета с правильным NIP компании.
Может ли договорная неустойка быть расходом?
Зависит от вида неустойки. Неустойки за просрочку поставки товара без дефектов, за дефекты товаров или за задержку устранения дефектов — не являются расходом (ст. 16 абз. 1 п. 22 закона о CIT). Договорные неустойки по другим основаниям (например, за досрочное расторжение договора) могут быть расходом, если вы докажете их связь с доходом или защитой его источника.
Являются ли расходы на кофе и закуски в офисе затратами?
Да — кофе, чай и небольшие закуски для сотрудников и посетителей офиса являются расходом на получение дохода. Это общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью компании, а не представительство. Налоговые органы не оспаривают этот вид расходов.
Является ли плата за бухгалтерские услуги расходом?
Да. Вознаграждение бухгалтерской фирмы — типичный косвенный расход, связанный с общим функционированием компании. В Progress Holding бухгалтерское обслуживание sp. z o.o. начинается от 799 злотых нетто в месяц. Вся сумма является расходом на получение дохода вашей компании.
Является ли НДС расходом для CIT?
Как правило нет — входящий НДС, подлежащий вычету, не является расходом для CIT. Однако входящий НДС, который компания не вправе вычесть (например, со счёта за услуги общественного питания — ст. 88 абз. 1 п. 4 закона о VAT), может быть расходом на получение дохода для CIT.
Правильная классификация расходов — основа налоговой оптимизации sp. z o.o. Каждая ошибка означает либо переплаченный налог (когда вы не используете расходы, на которые имеете право), либо риск проверки с процентами (когда вы завышаете расходы). Лучшая стратегия: документируйте каждый расход, проверяйте его по ст. 16 абз. 1 закона о CIT и консультируйте спорные случаи с бухгалтером.
Нужна профессиональная поддержка в учёте расходов компании? Свяжитесь с нами в Progress Holding: +48 603 232 418 или office@progressholding.pl. Ведём полную бухгалтерию компаний, обеспечиваем правильную классификацию расходов и готовим декларации CIT без ошибок.
