Split payment (mechanizm podzielonej płatności, MPP) — это способ оплаты счёта-фактуры с НДС в Польше, при котором банк автоматически разделяет перевод на два потока: сумма нетто поступает на расчётный счёт продавца, а сумма НДС — на его отдельный счёт НДС. Раздельный платёж обязателен, когда брутто-сумма счёта-фактуры превышает 15 000 PLN, хотя бы одна позиция входит в приложение № 15 к Закону о НДС, а сделка заключена между двумя плательщиками НДС. Ниже — актуальные правила, перечень товаров и услуг, санкции за нарушения и практические способы защиты ликвидности.
Что такое split payment и как он работает?
Split payment — это механизм расчётов по счетам-фактурам с НДС, при котором банк автоматически разделяет перевод на две части: сумму нетто и сумму НДС. Правовая основа: статьи 108a–108f Закона от 11 марта 2004 г. о налоге на товары и услуги (Закон о НДС).
Как выглядит перевод в режиме split payment?
Покупатель оформляет перевод через специальное платёжное сообщение (komunikat przelewu) в интернет-банке. В сообщении указываются: сумма брутто, сумма НДС, номер счёта-фактуры и NIP (налоговый номер) продавца. Банк автоматически направляет сумму нетто на расчётный счёт, а НДС — на счёт НДС контрагента.
Счёт НДС (rachunek VAT) — это субсчёт, который банк автоматически открывает к каждому расчётному счёту фирмы. Подавать заявление не нужно — счёт создаётся при открытии расчётного счёта. Средства на счёте НДС принадлежат вам, но свободно распоряжаться ими нельзя.
Кто может использовать split payment?
Раздельный платёж доступен исключительно плательщикам НДС в сделках B2B. Физическое лицо, не ведущее предпринимательскую деятельность, не может оформить перевод в режиме MPP. Платёжное сообщение split payment выполняется только в польских злотых (PLN) — даже если счёт-фактура выставлен в иностранной валюте.
Когда split payment обязателен?
Обязательный split payment в 2026 году применяется при одновременном выполнении трёх условий: брутто-сумма счёта-фактуры превышает 15 000 PLN (или эквивалент в иностранной валюте), хотя бы одна позиция указана в приложении № 15 к Закону о НДС, обе стороны сделки являются плательщиками НДС.
Три условия обязательного раздельного платежа
- Брутто-сумма счёта-фактуры превышает 15 000 PLN — учитывается общая брутто-сумма всего документа, а не отдельной позиции. Если счёт-фактура на 14 999 PLN — обязанность не возникает, даже если все позиции входят в приложение № 15.
- Хотя бы одна позиция из приложения № 15 — достаточно одной «чувствительной» позиции. При этом обязательный MPP распространяется на всю сумму счёта-фактуры, а не только на эту позицию.
- Сделка B2B — и продавец, и покупатель должны быть плательщиками НДС. Это касается также налогоплательщиков, освобождённых от НДС (по предмету или по порогу оборота).
По опыту Progress Holding, самая частая ошибка — оценка только стоимости отдельной позиции вместо общей брутто-суммы документа. Если счёт-фактура на 18 000 PLN брутто включает 15 000 PLN за мониторы (не из приложения № 15) и 3 000 PLN за процессоры (из приложения № 15) — MPP обязателен для всей суммы.
Какие товары и услуги входят в приложение № 15?
Приложение № 15 к Закону о НДС содержит примерно 150 позиций товаров и услуг, признанных «чувствительными» с точки зрения мошенничества с НДС. Основные категории:
- Электроника — компьютеры, ноутбуки, жёсткие диски (HDD/SSD), процессоры, микросхемы, телефоны, телевизоры, фотоаппараты, игровые приставки
- Металлы и металлоизделия — сталь, золото, серебро, медь, алюминий, прокат, стальные трубы
- Пластмассы — листы, плёнки, полосы и пластины из пластмасс
- Топливо — бензин, дизельное топливо, сжиженный газ (LPG), биотопливо
- Автомобильные запчасти — детали двигателей внутреннего сгорания, аккумуляторы
- Отходы и вторичное сырьё — металлолом, макулатура, стеклянные и металлические отходы
- Уголь и угольная продукция — каменный уголь, бурый уголь, брикеты
- Строительные услуги — строительно-монтажные работы, электромонтаж, водопровод, отопление, газовые установки, штукатурные и малярные работы
Полный перечень доступен в приложении № 15 к Закону о НДС. Перед каждой крупной сделкой проверяйте, входят ли ваши товары или услуги в этот список.
Какие санкции грозят за неприменение обязательного split payment?
Покупателю, не применившему обязательный MPP, грозит дополнительное налоговое обязательство в размере 30 % суммы НДС, утрата права на включение расхода в налоговые затраты, а также солидарная ответственность за задолженность продавца по НДС. Продавцу, не указавшему на счёте-фактуре пометку «mechanizm podzielonej płatności», грозит санкция до 30 % суммы НДС и финансово-уголовная ответственность.
| Санкция | Кого касается | Правовая основа |
|---|---|---|
| Дополнительное налоговое обязательство — 30 % НДС | Покупатель (оплата без MPP) | ст. 108a п. 7 Закона о НДС |
| Дополнительное налоговое обязательство — 30 % НДС | Продавец (отсутствие пометки) | ст. 106e п. 12 Закона о НДС |
| Исключение расхода из налоговых затрат | Покупатель | ст. 22p п. 1(3) Закона о PIT / ст. 15d п. 1(3) Закона о CIT |
| Солидарная ответственность за НДС продавца | Покупатель | ст. 108a п. 5 Закона о НДС |
| Штраф до 720 дневных ставок (финансовое правонарушение) | Покупатель | ст. 57c § 1 Кодекса финансовых правонарушений |
| Штраф до 180 дневных ставок (финансовое правонарушение) | Продавец (отсутствие пометки) | ст. 62 § 1 Кодекса финансовых правонарушений |
Когда санкция 30 % не применяется?
Санкция 30 % не будет наложена на покупателя, если продавец правильно уплатил всю сумму НДС по данному счёту-фактуре — даже если покупатель оплатил обычным переводом (ст. 108a п. 8 Закона о НДС). Однако это не освобождает от финансово-уголовной ответственности. Санкция также не применяется к продавцу, если покупатель, несмотря на отсутствие пометки, всё равно оплатил через split payment.
Как split payment влияет на ликвидность?
Split payment ограничивает ликвидность, поскольку сумма НДС, заблокированная на счёте НДС, недоступна для свободного использования в текущей деятельности. При больших оборотах в отраслях с обязательным MPP (строительство, торговля электроникой, топливо) блокировка может составлять несколько сотен тысяч злотых в месяц.
На что можно направить средства со счёта НДС?
Средства на счёте НДС можно использовать исключительно для строго определённых целей:
- Уплата НДС в налоговую инспекцию
- Уплата PIT, CIT и акциза
- Уплата взносов ZUS (социальное страхование)
- Оплата НДС другому контрагенту (очередной перевод в MPP)
- Уплата пеней за просрочку по вышеуказанным обязательствам
- Уплата таможенных пошлин
Со счёта НДС нельзя оплатить аренду, зарплату сотрудников, маркетинговые услуги и любые другие расходы вне этого перечня. Это означает, что у фирмы может быть крупное сальдо на счёте НДС и одновременно нехватка средств на расчётном счёте для оплаты поставщиков.
Как «высвободить» средства со счёта НДС?
Если вы не можете использовать средства на счёте НДС на перечисленные цели, подайте бесплатное заявление на высвобождение средств начальнику налоговой инспекции. В заявлении укажите сумму, которую хотите перевести на расчётный счёт. У налоговой есть 60 дней на вынесение решения.
Начальник налоговой инспекции откажет в высвобождении, если у вас есть налоговая задолженность (не только по НДС — также по PIT, CIT, акцизу, таможенным пошлинам), если существует обоснованное опасение невыполнения налоговых обязательств или если вам начислено дополнительное налоговое обязательство. На отказ можно подать жалобу в палату налоговой администрации в течение 14 дней. Подробная процедура описана на портале biznes.gov.pl.
По опыту клиентов Progress Holding, положительное решение чаще всего поступает через 3–4 недели после подачи заявления. 60-дневный срок — это максимум, а не стандарт. Заявление лучше подавать заблаговременно — до того, как остаток на расчётном счёте опустится ниже безопасного уровня.
Какие преимущества даёт добровольный split payment?
Добровольное применение MPP при сделках, не подпадающих под обязательный режим, даёт три преимущества: ускоренный возврат НДС за 25 дней (без возможности продления налоговой), защита от солидарной ответственности за НДС контрагента и доказательство должной осмотрительности при налоговой проверке.
Ускоренный возврат НДС — 25 дней вместо 60
Стандартный срок возврата превышения входящего НДС над исходящим — 60 дней. Если вы запросите возврат на счёт НДС, налоговая обязана перевести средства в течение 25 дней и не может продлить этот срок (ст. 87 п. 6a Закона о НДС). Это существенная разница, особенно для компаний, регулярно показывающих превышение входящего НДС (экспортёры, инвестиционные компании).
Защита от солидарной ответственности
Даже при сделках ниже 15 000 PLN с товарами из приложения № 15 покупатель несёт солидарную ответственность за НДС продавца (ст. 108a п. 5 Закона о НДС). Добровольная оплата через split payment устраняет этот риск. Для налоговой это доказательство должной осмотрительности — что особенно важно, если ваш контрагент окажется участником «карусельной» схемы НДС.
Безопасность в эпоху KSeF
С 1 февраля 2026 года в Польше действует Национальная система электронных счетов-фактур (KSeF). В контексте split payment это означает, что платёжное сообщение MPP должно содержать дополнительные данные из KSeF. Бухгалтерские и банковские системы должны быть обновлены для автоматической генерации корректных платёжных сообщений. Progress Holding помогает клиентам интегрировать KSeF с платёжными процессами — свяжитесь с нами, если вам нужна поддержка.
Как управлять ликвидностью при обязательном split payment?
Управление ликвидностью при обязательном MPP требует сознательного планирования денежных потоков с учётом разделения средств между расчётным счётом и счётом НДС. Компании в «чувствительных» отраслях должны рассматривать сальдо счёта НДС как элемент оборотного капитала с ограниченным доступом.
5 практических стратегий защиты ликвидности
- Используйте сальдо счёта НДС для уплаты НДС, PIT, CIT и ZUS — вместо того чтобы платить эти обязательства с расчётного счёта, направляйте их со счёта НДС. Это «естественное» высвобождение средств без заявления в налоговую.
- Подавайте заявления на высвобождение заблаговременно — не ждите, пока средства закончатся. Планируйте подачу циклично, например ежеквартально, с учётом 60-дневного срока рассмотрения.
- Договаривайтесь об условиях оплаты с контрагентами — если ваши поставщики тоже работают в отрасли с обязательным MPP, вы можете оплачивать им через split payment и тем самым «передавать» НДС дальше, а не накапливать его на своём счёте.
- Запрашивайте ускоренный возврат НДС на счёт НДС — срок 25 дней короче стандартных 60. После получения возврата на счёт НДС вы сразу можете использовать эти средства для очередных платежей MPP или налоговых обязательств.
- Отслеживайте сальдо счёта НДС в бухгалтерской системе — большинство современных бухгалтерских программ позволяют отслеживать сальдо счёта НДС наряду с остатком расчётного счёта, что даёт полную картину доступных средств.
Проведя сотни анализов ликвидности в Progress Holding, мы знаем, что строительные компании и торговцы электроникой в среднем имеют 15–20 % оборотного капитала «замороженным» на счёте НДС. Сознательное управление этим сальдо — включая планирование заявлений на высвобождение — сокращает период «заморозки» и помогает избежать проблем с текущими платежами.
Как правильно оформить счёт-фактуру с обязательным split payment?
Продавец обязан указать на счёте-фактуре пометку «mechanizm podzielonej płatności» (механизм раздельного платежа), если документ удовлетворяет трём условиям обязательного MPP. Это следует из ст. 106e п. 1(18a) Закона о НДС. Отсутствие пометки не освобождает покупателя от обязанности оплатить через split payment, но защищает его от санкции 30 %.
Практические рекомендации для продавца
- Настройте систему выставления счетов так, чтобы она автоматически помечала документы с позициями из приложения № 15 свыше порога 15 000 PLN.
- В KSeF пометка «mechanizm podzielonej płatności» — это поле в структуре электронного счёта-фактуры. Убедитесь, что ваше программное обеспечение корректно его заполняет.
- Если вы выставили счёт-фактуру без пометки, хотя она требовалась, покупатель всё равно обязан оплатить через split payment. Отсутствие пометки не «отменяет» обязанность покупателя.
Практические рекомендации для покупателя
- Проверяйте каждый счёт-фактуру свыше 15 000 PLN на наличие позиций из приложения № 15 — независимо от того, указал ли продавец пометку.
- При сомнениях оплачивайте через split payment добровольно — это безопаснее, чем рисковать санкцией 30 %.
- Обучите сотрудников отдела закупок и бухгалтерии — именно они первыми видят счета-фактуры и принимают решение о способе оплаты.
Как это выглядит на практике? Опыт Progress Holding
На основе бухгалтерского обслуживания более 250 компаний в Progress Holding — включая несколько десятков из отраслей с обязательным MPP (строительство, торговля материалами, электроника) — мы выявили четыре наиболее частые ошибки, которые приводят к реальным финансовым потерям.
Ошибка 1: игнорирование порога 15 000 PLN при сводных счетах-фактурах
35 % новых клиентов из строительной отрасли не проверяют общую брутто-сумму сводных счетов-фактур. Отдельная строительная услуга стоимостью 8 000 PLN нетто (9 840 PLN брутто) не требует MPP. Но если на одном документе пять таких услуг — общая сумма превышает порог, и split payment обязателен.
Ошибка 2: отсутствие пометки на исходящем счёте-фактуре
Около 20 % клиентов, переходящих к нам на обслуживание, не имели правильно настроенной системы выставления счетов. Документы выходили без пометки «mechanizm podzielonej płatności», хотя касались товаров из приложения № 15 свыше порога. Это грозит продавцу санкцией 30 % НДС и финансово-уголовной ответственностью.
Ошибка 3: уплата НДС и ZUS с расчётного счёта вместо счёта НДС
Многие предприниматели автоматически настраивают платежи в налоговую и ZUS с расчётного счёта. Между тем те же обязательства можно оплатить со счёта НДС — что высвобождает средства без заявления в налоговую. У одного из наших клиентов на счёте НДС лежало более 180 000 PLN, в то время как фирма брала оборотный кредит на текущие расходы.
Ошибка 4: отсутствие заявлений на высвобождение средств
Около 40 % предпринимателей, чьё обслуживание мы принимаем, ни разу не подавали заявление на высвобождение средств со счёта НДС. Они либо не знали о такой возможности, либо опасались проверки. На самом деле само заявление не является поводом для проверки — это стандартная процедура, предусмотренная ст. 108b Закона о НДС.
Как долго обязательный split payment будет действовать в Польше?
Польша получила согласие Европейской комиссии и Совета ЕС на применение обязательного раздельного платежа до 29 февраля 2028 года. После этой даты потребуется новая дерогация или изменение законодательства. Актуальная информация о статусе дерогации доступна на портале biznes.gov.pl.
Добровольный split payment (для сделок, не подпадающих под обязательный режим) не требует дерогации ЕС и может действовать бессрочно.
Часто задаваемые вопросы
Распространяется ли split payment на счета-фактуры в иностранной валюте?
Да. Если счёт-фактура в иностранной валюте в пересчёте на PLN превышает 15 000 PLN и касается товаров из приложения № 15, обязанность MPP возникает. Однако платёжное сообщение split payment выполняется исключительно в польских злотых. Покупатель должен пересчитать сумму и выполнить перевод в PLN.
Применяется ли split payment к авансовым счетам-фактурам?
Да. Обязательный MPP распространяется и на авансовые счета-фактуры, если они фиксируют оплату за поставку товаров или услуг из приложения № 15, а общая стоимость сделки (а не самого аванса) превышает 15 000 PLN брутто. В платёжном сообщении в поле «номер счёта-фактуры» укажите «zaliczka» (аванс), если авансовый документ ещё не выставлен.
Можно ли разбить счёт-фактуру на несколько меньших, чтобы не превышать порог 15 000 PLN?
Нет. Искусственное дробление сделки с целью обхода обязательного MPP является мнимой операцией и может быть оспорено налоговыми органами. Налоговая инспекция исследует реальный характер сделки — если одна поставка оформлена несколькими документами ниже порога, органы вправе суммировать их и наложить санкции.
Можно ли добровольно применять split payment при счетах-фактурах ниже 15 000 PLN?
Да. Любой плательщик НДС может добровольно применить MPP к любой сделке B2B — независимо от суммы и наличия товаров в приложении № 15. Добровольный MPP защищает от солидарной ответственности, служит доказательством должной осмотрительности и ускоряет возврат НДС до 25 дней.
Сколько времени занимает высвобождение средств со счёта НДС?
Законодательный срок — 60 дней с момента подачи заявления. На практике положительное решение поступает через 3–6 недель. Налоговая откажет при наличии налоговой задолженности. Заявление бесплатное — подаётся начальнику соответствующей налоговой инспекции. На отказ можно подать жалобу в палату налоговой администрации в течение 14 дней.
Распространяется ли split payment на оплату наличными?
Нет. Раздельный платёж действует исключительно при банковских переводах через специальное платёжное сообщение. Оплата наличными за счёт-фактуру, подпадающую под обязательный MPP, не выполняет требования закона — что означает нарушение и риск санкций. Кроме того, с 2024 года для сделок B2B действует лимит наличных расчётов в размере 8 000 PLN.
Что должен знать каждый предприниматель о split payment?
Раздельный платёж — это постоянный элемент польской системы НДС, действующий как минимум до 2028 года и касающийся каждой компании, торгующей товарами или услугами из приложения № 15 свыше порога 15 000 PLN брутто. Санкции за ошибки достигают 30 % НДС плюс финансово-уголовная ответственность. В то же время осознанное использование MPP — в том числе добровольное — даёт реальную налоговую защиту и ускоренный возврат НДС.
Рассматривайте счёт НДС как инструмент управления денежными потоками: оплачивайте с него НДС, PIT, CIT и ZUS вместо расчётного счёта. Планируйте циклические заявления на высвобождение средств. Настройте систему выставления счетов так, чтобы она автоматически помечала документы, подпадающие под обязательный MPP.
Нужна помощь с настройкой split payment, интеграцией с KSeF или бухгалтерским обслуживанием с учётом счёта НДС? Свяжитесь с нами в Progress Holding по телефону +48 603 232 418 или по электронной почте office@progressholding.pl. Мы настроим ваши платёжные процессы так, чтобы они соответствовали законодательству и не блокировали вашу ликвидность.
