Льгота по безнадёжным долгам (ulga na złe długi) позволяет кредитору скорректировать (уменьшить) исходящий НДС по счёту-фактуре, который контрагент не оплатил в течение 90 дней с момента наступления срока платежа. Корректировку вносят в JPK_V7 за период, в котором истёк 90-й день — без необходимости уведомлять должника. Одновременно должник обязан по закону вернуть ранее вычтенный входящий НДС. Правовое основание: ст. 89a и 89b закона от 11 марта 2004 г. о налоге на товары и услуги.
Что такое льгота по безнадёжным долгам в НДС?
Льгота по безнадёжным долгам — это право активного (czynny) налогоплательщика НДС уменьшить налоговую базу и исходящий НДС, если контрагент не оплатил счёт-фактуру в течение 90 дней с установленного срока платежа. По истечении этих 90 дней задолженность признаётся вероятно безнадёжной (ст. 89a п. 1a закона об НДС).
Как работает этот механизм?
Вы выставили счёт-фактуру с НДС и уплатили исходящий налог в налоговую инспекцию. Контрагент не заплатил. Через 90 дней после срока платежа вы вправе скорректировать декларацию и вернуть этот НДС. На практике корректировка работает как «отмена» продажи в JPK_V7 — вы вносите сумму со знаком минус в поля продаж за текущий отчётный период.
У льготы две стороны. Кредитор (продавец) может скорректировать исходящий НДС — это его право, а не обязанность. Должник (покупатель) обязан скорректировать входящий НДС — это его обязанность в силу закона, независимо от действий кредитора (ст. 89b п. 1 закона об НДС).
Кто может воспользоваться льготой?
Льготой может воспользоваться только активный налогоплательщик НДС, зарегистрированный в Польше, который осуществлял поставку товаров или оказание услуг на территории страны. Льгота не распространяется на внутрикоммунитарные операции, экспорт и внутренние счета (например, импорт услуг).
Какие условия должен выполнить кредитор?
Кредитор должен одновременно выполнить три условия: быть активным плательщиком НДС на день, предшествующий подаче скорректированной декларации; с даты выставления счёта-фактуры должно пройти не более 3 лет (считая с конца года выставления); задолженность не должна быть погашена или уступлена на дату подачи декларации (ст. 89a п. 2–3 закона об НДС).
Полный перечень условий
| Условие | Описание | Правовое основание |
|---|---|---|
| Вероятная безнадёжность | 90 дней с момента срока платежа без оплаты и без уступки задолженности в любой форме | ст. 89a п. 1a |
| Статус кредитора | Активный плательщик НДС на день, предшествующий подаче декларации с корректировкой | ст. 89a п. 2 пп. 3a |
| Статус должника (B2B) | Должник был активным плательщиком НДС на момент поставки/услуги и на день корректировки; не находится в процедуре банкротства, реструктуризации или ликвидации | ст. 89a п. 2 пп. 1 и 3b |
| Предельный срок | 3 года с конца года, в котором был выставлен счёт-фактура | ст. 89a п. 2 пп. 5 |
| Задолженность не погашена | На дату подачи декларации задолженность не была оплачена или уступлена | ст. 89a п. 3 |
По опыту Progress Holding, предприниматели чаще всего теряют право на льготу из-за пропуска 3-летнего срока. Счёт-фактура от марта 2024 года? Предельный срок истекает 31 декабря 2027 года. После этой даты право утрачивается безвозвратно.
Льгота при продаже потребителям и плательщикам, освобождённым от НДС
С 1 октября 2021 года (поправка SLIM VAT 2, Dz. U. 2021, poz. 1626) льгота по безнадёжным долгам распространяется также на продажи лицам, не являющимся активными плательщиками НДС — потребителям и освобождённым от НДС предприятиям. Однако условия строже (ст. 89a п. 2a закона об НДС):
- Задолженность подтверждена вступившим в силу решением суда и направлена на принудительное взыскание, или
- Задолженность внесена в национальный реестр должников (например, BIG InfoMonitor, KRD, ERIF), или
- В отношении должника объявлено потребительское банкротство.
На практике среди клиентов Progress Holding чаще всего используется путь через внесение в реестр BIG. Это быстрее и дешевле, чем судебное разбирательство, но требует предварительного направления требования об оплате с 30-дневным сроком (согласно закону об обмене экономической информацией).
Когда именно возникает право на корректировку НДС?
Право на корректировку возникает за отчётный период, в котором истёк 90-й день от срока платежа, указанного в счёте-фактуре или договоре. Корректировка является «текущей» — вы вносите её в JPK_V7 за этот период, а не ретроспективно за месяц выставления счёта.
Пример расчёта 90-дневного срока
Вы выставили счёт-фактуру 10 января 2026 года со сроком платежа 24 января 2026 года. Контрагент не заплатил. 90-й день от срока платежа — 24 апреля 2026 года. При ежемесячной отчётности корректировка попадает в JPK_V7M за апрель 2026 года. При квартальной — в JPK_V7K за II квартал 2026 года.
Что если вы пропустили нужный период?
Если вы не включили корректировку в декларацию за период, в котором истёк 90-й день, право на льготу не теряется. Однако необходимо подать исправленную декларацию JPK_V7 за тот период (а не за текущий). Разъяснение KIS от 2025 года (реф. 0114-KDIP1-3.4012.425.2025.2.ISK) подтвердило, что ретроспективная корректировка декларации является правомерной — при условии, что 3-летний срок не истёк.
Частичная корректировка
Контрагент оплатил часть счёта? Корректировать можно только НДС, приходящийся на неоплаченную часть. Не нужно ждать, пока весь счёт останется неоплаченным. Льгота действует пропорционально оставшейся к оплате сумме.
Какие обязанности у должника при льготе по безнадёжным долгам?
Должник, который не оплатил счёт-фактуру в течение 90 дней от срока платежа, обязан скорректировать (уменьшить) вычтенный входящий НДС за отчётный период, в котором истёк 90-й день (ст. 89b п. 1 закона об НДС). Эта обязанность возникает автоматически — вне зависимости от того, воспользовался ли кредитор льготой.
Когда должник может избежать корректировки?
Должник не обязан корректировать входящий НДС, если погасит задолженность не позднее последнего дня отчётного периода, в котором истёк 90-й день от срока платежа. Пример: срок платежа — 15 января 2026 года, 90-й день — 15 апреля 2026 года. Если должник оплатит до 30 апреля (последний день месяца), корректировка не требуется.
Что если должник заплатит после корректировки?
Если должник погасит задолженность после корректировки, он вправе снова увеличить входящий НДС за отчётный период оплаты (ст. 89b п. 4 закона об НДС). Аналогично кредитор — после получения оплаты обязан увеличить исходящий НДС (ст. 89a п. 4). Это так называемый «обратный ход» льготы — обе стороны возвращаются к исходному состоянию.
На практике среди клиентов Progress Holding мы чаще всего наблюдаем задержки оплаты в пределах 4–6 месяцев. Это означает две корректировки: первую — через 90 дней, вторую — после получения оплаты. Дополнительная бухгалтерская работа, но в промежутке предприятие восстанавливает денежный оборот.
Как отразить льготу по безнадёжным долгам в JPK_V7?
Корректировку по льготе на безнадёжные долги отражают в файле JPK_V7 (учётная и декларационная части) за текущий отчётный период. Кредитор вносит суммы со знаком минус на стороне продаж. Должник корректирует поля K_46 и K_47 в учётной части. С введения JPK_V7 отдельное уведомление VAT-ZD больше не подаётся.
Корректировка у кредитора — пошагово
- Отметьте поле KorektaPodstawyOpodt (значение «1») — со ссылкой на ст. 89a п. 1 закона об НДС.
- В учётной части внесите счёт-фактуру со знаком минус в поля, соответствующие ставке НДС (K_15–K_20). Укажите сумму нетто (налоговую базу) и сумму НДС.
- Укажите срок платежа по счёту-фактуре — с января 2022 года это обязательный элемент JPK_V7. Налоговая служба использует его для проверки, истекли ли 90 дней.
- В декларационной части значения попадают в поля P_15–P_20 (со знаком минус), уменьшая исходящий НДС за данный период.
- Учитывайте каждый счёт-фактуру отдельно — каждый счёт, подпадающий под льготу, должен быть указан отдельной строкой с полными идентификационными данными.
Корректировка у должника — пошагово
- Отметьте поле KorektaPodstawyOpodt (значение «1») — на основании ст. 89b п. 1 закона об НДС.
- Суммы корректировки внесите только в поля K_46 и K_47 учётной части — не в стандартные поля закупок.
- Результат: корректировка уменьшает входящий НДС, что означает увеличение НДС к уплате за данный период.
«Обратный ход» льготы после получения оплаты
Когда контрагент в итоге заплатит — кредитор отмечает поле KorektaPodstawyOpodt со ссылкой на ст. 89a п. 4 и вносит суммы со знаком плюс на стороне продаж. Должник делает аналогичную корректировку в плюс на стороне закупок. Обе стороны возвращаются к первоначальному расчёту. Обратная корректировка относится к периоду, в котором задолженность была погашена — а не к периоду первоначальной льготы.
Сколько денег можно вернуть благодаря льготе?
Возвращается ровно столько НДС, сколько указано в неоплаченном счёте-фактуре — 23%, 8% или 5% от суммы нетто в зависимости от ставки. При счёте-фактуре на 100 000 PLN нетто со ставкой 23% вы возвращаете 23 000 PLN исходящего налога.
Таблица: сколько можно вернуть при разных суммах
| Сумма нетто счёта-фактуры | Ставка НДС | НДС к возврату |
|---|---|---|
| 10 000 PLN | 23% | 2 300 PLN |
| 50 000 PLN | 23% | 11 500 PLN |
| 100 000 PLN | 23% | 23 000 PLN |
| 250 000 PLN | 23% | 57 500 PLN |
| 50 000 PLN | 8% | 4 000 PLN |
| 100 000 PLN | 8% | 8 000 PLN |
Минимального порога нет. Счёт-фактура на 500 PLN брутто с НДС 93,50 PLN тоже подлежит корректировке. При десятках мелких неоплаченных счетов за год общая сумма возвращённого НДС может составить несколько тысяч злотых. В Progress Holding мы провели сотни таких корректировок и знаем, что предприятия чаще всего упускают именно эти небольшие суммы.
Как вернуть НДС по счёту, неоплаченному потребителем?
Корректировка НДС при продаже потребителю или плательщику, освобождённому от НДС, требует выполнения одного из трёх дополнительных условий: вступившее в силу решение суда + исполнительное производство, внесение в реестр должников (BIG) или объявление потребительского банкротства должника (ст. 89a п. 2a закона об НДС).
Самый быстрый путь: реестр BIG
- Направьте требование об оплате — заказным письмом или электронной почтой с подтверждением вручения. Сохраните доказательство отправки.
- Выждите 30 дней с момента вручения требования (условие закона об обмене экономической информацией).
- Внесите долг в реестр BIG (BIG InfoMonitor, KRD или ERIF) — услуга платная, но значительно дешевле судебного разбирательства.
- Произведите корректировку НДС в JPK_V7 за период, в котором запись в реестре вступила в силу и истекли 90 дней от срока платежа.
Судебный путь
При крупных суммах или когда вы одновременно хотите взыскать задолженность — подайте иск о взыскании. При счетах-фактурах на сумму до 75 000 PLN рассмотрите электронное приказное производство (EPU). После получения вступившего в силу судебного приказа и передачи дела судебному приставу — вы выполняете условие по ст. 89a п. 2a пп. 1. Оба пути можно использовать одновременно.
Распространяется ли льгота на подоходный налог (PIT и CIT)?
Да. С 2020 года действует аналогичная льгота по безнадёжным долгам в подоходных налогах. Кредитор уменьшает налоговую базу на сумму нетто неоплаченного счёта-фактуры по истечении 90 дней. Должник увеличивает свою налоговую базу на ту же сумму (ст. 26i закона о PIT, ст. 18f закона о CIT).
Как отразить льготу в PIT и CIT?
В CIT льготу указывают в декларации CIT-8 (раздел E.5) с обязательным приложением CIT/WZ. В PIT — в декларации PIT-36 или PIT-36L с приложением PIT/WZ. 90-дневный срок и 3-летний лимит рассчитываются так же, как и в НДС. Льготы в НДС и PIT/CIT можно применять независимо друг от друга — одна не исключает другую.
Progress Holding предоставляет услугу составления и корректировки деклараций НДС/CIT. Если у вас есть просроченная дебиторская задолженность и вы хотите вернуть как НДС, так и переплаченный подоходный налог — мы подготовим полный комплект корректировок в рамках одного процесса.
Типичные ошибки при использовании льготы по безнадёжным долгам
На основе бухгалтерского обслуживания более 500 компаний в Progress Holding — включая регулярный мониторинг просроченной дебиторской задолженности — мы выявили пять ошибок, из-за которых предприниматели теряют реальные деньги.
Ошибка 1: пропуск 3-летнего срока на корректировку
28% клиентов, обращающихся к нам с задолженностями, имеют счета-фактуры с просрочкой более 3 лет от конца года выставления. В таких случаях льгота уже не действует. Ведите учёт просроченных требований и следите за сроками — не откладывайте корректировку.
Ошибка 2: отсутствие проверки статуса НДС должника
Перед подачей корректировки проверьте в реестре плательщиков НДС (podatki.gov.pl), что должник по-прежнему является активным плательщиком НДС и не находится в процедуре банкротства, реструктуризации или ликвидации. Распечатка за день, предшествующий подаче декларации, является обязательным доказательством. Около 15% новых клиентов не имеют этого документа, что ставит корректировку под угрозу при проверке.
Ошибка 3: корректировка в неправильном периоде JPK_V7
Корректировка должна попасть в JPK_V7 за период, в котором истёк 90-й день от срока платежа. Если вы пропустили этот период — необходимо подать исправленную декларацию ретроспективно, а не включать льготу «на текущую дату» в более позднем месяце. Ошибочное отнесение к периоду вызывает вопросы со стороны налогового органа и затягивает расчёт.
Ошибка 4: отсутствие «обратного хода» льготы после оплаты
Если контрагент в итоге заплатит — вы обязаны увеличить исходящий НДС в периоде получения оплаты (ст. 89a п. 4). Пропуск этого обязательства — это занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. В Progress Holding мы автоматически отслеживаем поступающие платежи и формируем обратные корректировки сразу после их проводки — ни один клиент не забывает об «обратном ходе».
Ошибка 5: игнорирование мелких счетов и отсутствие системного мониторинга
Компании, выставляющие сотни счетов-фактур в месяц, теряют тысячи злотых ежегодно из-за отсутствия систематического мониторинга просроченной задолженности. Специализированный отчёт о старении дебиторской задолженности с 90-дневным порогом — это минимум, который должен быть в каждой бухгалтерии. Наша система автоматически отмечает счета-фактуры, подпадающие под льготу.
Должен ли кредитор уведомлять должника?
Нет. С введения JPK_V7 кредитор не обязан уведомлять должника о произведённой корректировке по льготе на безнадёжные долги. Обязанность корректировки со стороны должника возникает автоматически по истечении 90 дней — независимо от действий кредитора.
В JPK_V7 кредитор указывает срок платежа по счёту-фактуре. Налоговый орган использует эту информацию для перекрёстной проверки — проверяет, произвёл ли должник обязательную корректировку со своей стороны. Это один из наиболее эффективных инструментов контроля Национальной налоговой администрации (KAS).
Часто задаваемые вопросы
Можно ли воспользоваться льготой, если должник находится в процедуре банкротства?
Нет — если на день, предшествующий подаче декларации, должник находится в процедуре банкротства, реструктуризации или ликвидации, стандартная льгота не применяется (ст. 89a п. 2 пп. 3b закона об НДС). Исключение: потребительское банкротство — в этом случае корректировка возможна на основании ст. 89a п. 2a пп. 3.
Сколько времени есть на корректировку?
3 года с конца года, в котором был выставлен счёт-фактура. Счёт от марта 2024 → срок истекает 31 декабря 2027 года. Корректировка должна относиться к периоду, в котором истёк 90-й день от срока платежа. Если вы пропустили этот период — подаёте исправленную декларацию ретроспективно, но в пределах 3-летнего лимита.
Нужно ли направлять требование об оплате для использования льготы?
Нет. Законодательство не требует направления требования об оплате как условия льготы в сделках с активными плательщиками НДС (B2B). Однако требование необходимо при льготе по операциям с потребителями — для внесения в реестр BIG требуется предварительное требование с 30-дневным сроком. Независимо от законодательных требований, документирование попыток взыскания — хорошая практика на случай налоговой проверки.
Распространяется ли льгота на авансовые счета-фактуры?
Да. Льгота охватывает любую задолженность, вытекающую из счёта-фактуры НДС, документирующего поставку товаров или оказание услуг на территории страны — включая авансовые счета-фактуры. Не распространяется на внутренние документы (например, импорт услуг) и бухгалтерские записки.
Что произойдёт, если должник не скорректирует входящий НДС?
Налоговый орган выявляет отсутствие корректировки на основе перекрёстной сверки данных JPK_V7 кредитора и должника. Должнику, не вернувшему вычтенный НДС в срок, грозят пени за просрочку и санкции по Налоговому кодексу и Кодексу о финансовых правонарушениях.
Можно ли скорректировать только часть неоплаченного счёта-фактуры?
Да. Если контрагент оплатил часть задолженности, корректировать можно только НДС, приходящийся на неоплаченную часть (ст. 89a п. 1 закона об НДС). Должник аналогично корректирует входящий НДС только по неоплаченной части.
Как эффективно вернуть налог с неоплаченного счёта-фактуры?
Льгота по безнадёжным долгам в НДС — это реальный инструмент повышения ликвидности бизнеса. Она позволяет вернуть налог, уплаченный в налоговую инспекцию, хотя вы сами не получили оплату от контрагента. Контролируйте просроченную задолженность ежемесячно. Проверяйте статус НДС должников на podatki.gov.pl перед каждой корректировкой и сохраняйте распечатку. Корректировки вносите в JPK_V7 за правильный период, а после получения оплаты — не забудьте об «обратном ходе» льготы.
При продажах потребителям рассмотрите внесение в реестр BIG как быстрый способ вернуть НДС без судебного разбирательства. Не упускайте мелкие счета — отсутствие минимального порога означает, что каждый неоплаченный счёт-фактура — это ваши деньги, замороженные в налоговой инспекции.
Нужна помощь с оформлением льготы по безнадёжным долгам, мониторингом просроченной задолженности или корректировкой JPK_V7? Свяжитесь с нами в Progress Holding: +48 603 232 418 или office@progressholding.pl. Мы проанализируем вашу дебиторскую задолженность, подготовим корректировки в НДС и CIT и обеспечим своевременный возврат налога.
